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会计变革与经济效率基于会计思想史的角度.doc
会计变革与经济效率基于会计思想史的角度
财务会计是确定企业经济效益的工具。 在企业外部,通过财务会计提供的企业利润信息,借 助资本逐利天性,引导投资者的理性决策,客观上“自 发地”实现社会资源的配置效率。在企业内部,经营 者通过会计提供的利润信息,决策并引导资源在产品 之间的有效率配置和有效率生产。因此,会计就是一 个服务于提高经济效率的工具。当一个时期的会计能 够满足实现提高经济效率的需要,它就对经济发展起 促进作用;反之则会扭曲资源配置,阻碍经济发展。 会计确定企业利润的方法,一定要与不同时期经济发 展状况相适应,以满足合理引导资源配置、提高经济 效率的需要,这是促进会计变革的根本动力。功利性 利用会计未尝不可,但如何成功地功利性利用会计, 是一个需要继续研究的问题。?
关键词:资源配置;经济效率;功利性利用会计
F230 A :
1003-7217(2011)06-0062-05??
、绪论?
马克思说:“过程越是按照社会的规模进行,越 是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总 结的簿记就越是必要;因此,簿记对资本主义生产, 比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产, 比对资本主义生产更为必要”[1]。松巴特也曾说,复 式簿记的出现,助长了资本主义的兴起,并且使企业 与其所有者相分离成为可能,会计对经济发展的重要 意义由此可见一斑。?
2008年的世界性金融危机再次引起了人们对会 计与经济之间相互关系的浓厚兴趣。2009年4月的 G20伦敦峰会和9月的G20匹兹堡金融峰会上,与会 各国领导人曾先后两次提及会计,并呼吁建立全球统 一的高质量会计准则。事实上,在经济发展史上,几 乎每一次危机的发生,最终都会或多或少地追宄到会 计上来。正因为会计与经济发展之间的关系如此紧密, 会计理论界和各国会计准则制定机构以及国际会计组 织都意识到,重新认识会计的运行机制,以及会计与 经济发展之间的相互关系,对于会计发展,以及准确 寻找经济危机的根源、维护经济稳定、妥善防范危机 发生,具有至关重要的意义。
二、主要观点与研宄框架?
会计与经济发展的关系如何,会计在经济发展中 宄竟起着什么样的作用,这是一个颇具争议的话题。 沃纳#8226;松巴特曾断言,复式簿记助长了资本主义 的兴起,而且使企业与其所有者相分离成为可能(即 催生了两权分离的现代股份公司),对会计促进经济发 展的重要作用给予了高度评价;爱德华兹则认为,会 计发展是“需求__反应”式的,经济发展决定会计 变革,会计持续地顺应企业需求的变化作出反应;加 里#8226;约翰#8226;普雷维茨和巴巴拉#8226;达 比斯#8226;莫里诺则坚持折衷主义的观点,认为会计 与环境是相互作用的,即会计作为一个“条件”既影 响市场演进也受市场演进的影响[2]。?
以上观点囊括了会计与经济发展之间所有可能 的关系,为理解会计的作用提供了思路。但是,一方 面,会计在经济发展中的具体作用宄竟是什么,并没 有统一的认识;另一方面,会计对经济发展发挥作用 的机理是怎样的,亦没有深入详细的分析和令人信服 的解释。我们赞同会计顺应经济发展而变革的观点, 并认为:(1)在会计与经济发展的相互关系中,会计 的终极作用是服务于提高经济效率。一个时期的会计, 必须与该时期的经济发展状况相适应;会计的发展和 变革,受制并决定于特定时期的经济发展水平,并通 过是否有助于提高经济效率,能动地影响经济发展。 (2)会计服务于提高经济效率这一终极作用,客观上 是由会计本质决定的。?
以下将对经济效率及其层次、会计与经济效率相 互关系的理论分析,会计变革服务于提高经济效率的 简要历史回顾,对功利性利用会计影响经济效率进行 考察。
三、会计与经济效率:理论分析
(一)关于会计本质?
会计是一个从微观上(即企业层面)计量投入与 产出,进而确定微观主体(企业)经济效益(利润) 的工具[3,4]。衡量企业经济效益的需要,是会计产 生的根源,这是由企业是一个盈利性经济组织这一本 质规定性所决定的;从更深层次看,则是由人类社会 自身生存和发展的需要、由人类社会生产特点所决定 的。马克思对此有着深刻的分析:人类社会生存和发 展,必须以物质资料的生产为基础;而人类社会物质 资料的生产,本质特征是扩大再生产。扩大再生产的 基础和源泉,是利润(资本主义社会即剩余价值)的 积累。出于积累利润进行扩大再生产的需要,人类社 会必须关心生产活动过程中投入和产出的比较,要求 社会生产从总体上必须产出大于投入,有利润可供积 累和分配。关心投入与产出,计量的必要性就产生了; 这种人类活动中的基本计量行为,就是会计?②。会计 正是基于这一需要而产生、用于计量人类生产活动中 微观主体投入与产出、确定微观主体利润的专门工具, 并根据不断复杂化的人类
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