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浅述标准成本计算授课的体会 　　因受邀辅导CPA全国统一考试《财务成本管理》课程中成本会计部分的内容，因而对《标准成本计算》这一章的授课略有心得，在此与各位关心CPA全国统一考试及对标准成本感兴趣的考生、老师及朋友们分享。不足之处恳请各位读者批评指正。《标准成本计算》这一章的学习，主要注意下面三个方面。 　　首先，理解标准成本的含义 　　标准成本是一种“应该成本”，通过调查、分析，结合历史资料来衡量工作效率的一种预计成本。标准成本是在对相关的因素进行调查、分析后由企业负责产品成本的有关领导与产生产品成本的各有关人员（如生产工人、材料采购员以及人力资源管理部门等）进行各方面的沟通协商后，确定的为生产某产品而应该发生的成本。沟通协商的内容包括企业领导与生产工人进行的为生产产品所需材料耗用量以及所耗工时的确定；企业领导与材料采购员进行的材料采购价格的确定；企业领导与企业人力资源管理部门关于招聘的生产工人人工成本的确定。所需的材料耗用量不能只考虑图纸用量，还要考虑合理的损耗，所耗工时不仅要考虑理想的作业时间，还要考虑工间休息及设备调整时间；材料的采购价格不能直接以预计未来可能发生的最低价或最高价确定，同时还要考虑适当的运杂费等，因其是预计要发生的应该成本，如果本企业耗用的材料与某大宗商品期货相关，企业可以适当的参考大宗商品期货价格；招聘的生产工人人工成本不能过低或过高，人力资源管理部门应该掌握好尺度，制定出合理的薪酬政策，既要尽量降低人工成本，又要留住生产工人，并激发职工的生产积极性。 　　标准成本经有关各方协商确定后，即成为衡量工作效率的一种尺度。生产工人，材料采购员、人力资源管理部门等相关的人员在工作过程中要尽职尽力，尽可能完成成本标准。如产生差异，企业不是修改成本标准，而是进行差异分析，找出形成差异的原因。 　　其次，单位产品标准成本制定时要考虑企业的产能 　　制定单位产品标准成本时一定要考虑企业的产能，这样有利于理解实际成本脱离标准成本的差异的分析，特别是对固定性制造费用成本差异的分析。单位产品标准成本的制定包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本以及固定制造费用标准成本的制定。 　　（1）单位产品直接材料标准成本依据单位产品的材料标准耗用量乘以材料的标准价格计算得到。假设X企业生产A产品需耗用甲、乙两种材料，企业按下列方法编制直接材料标准成本： 　　（2）单位产品直接人工标准成本依据单位产品标准工时乘以标准工资率计算得到。在讲解直接人工的标准成本制定时，要解释清楚该企业设计的生产能力为多少，以便于对“固定性制造费用差异的分析”的讲解。假设该企业生产A产品需经过两道工序。企业按下列方法编制直接人工标准成本。 　　上表资料中有一个隐含的指标即：企业的产能为每月生产2000件。第一工序企业安排20名职工，每人每月平均可用工时200小时，每月总工时为4000工时，第一工序单位产品所需工时2小时，第一工序每月设计产能2000件（4000/2=2000）；第二工序企业安排50名职工，每人每月平均可用工时200小时，每月总工时为10000工时，第二工序单位产品所需工时5小时，第二工序每月设计产能2000件（10000/5=2000）。A产品在第一工序加工完成后，再进入第二工序加工，然后产品完工入库以待销售。在制定直接人工标准成本时应注意，产品如果经过第一工序加工后，由第二工序继续加工的话，每道工序的产能应基本一致，否则将与企业实际情况不符，每家企业在给每道工序配备人力物力时都会尽可能的匹配，以避免人力物力的浪费。 　　（3）单位产品变动制造费用标准成本依据单位产品标准工时乘以单位工时变动制造费用耗费标准计算得到。变动制造费用是指其总额随着产量的变动而呈正比例变动的那部分制造费用，如车间照明用电、搬运费、消耗的机物料等。企业按下列方法编制变动制造费用标准成本。 　　第一工序变动制造费用预算5200元，每月总工时4000小时（与表2资料一致），制造费用分配率1.3元/小时（5200/4000），单位产品直接人工工时2小时，变动制造费用标准成本2.6 元/件（2*1.3）；第二工序变动制造费用预算12000元，每月总工时10000小时（与表2资料一致），制造费用分配率1.2元/小时（12000/10000），单位产品直接人工工时5小时，变动制造费用标准成本6 元/件（5*1.2）。 　　（4）单位产品固定制造费用标准成本依据单位产品标准工时乘以单位工时固定制造费用耗费标准计算得到。固定制造费用是指在相关范围内不因产量的变动而变动的那部分制造费用，如车间固定资产折旧费、管理人员工资等。企业按下列方法编制固定制造费用标准成本。 　　第一工序固定制造费用预算3000元，每月总工时4000小时（与表2资料一致），制造费用分配率0