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增值税税率简并对农产品企业的影响及对策分析 　　摘要：2017年7月1日起，增值税税率简并政策开始实施，即增值税税率取消13%的税率并将四档减至三档。该政策旨在落实和完善流转税制度，以减轻企业税负。考虑到此次简并的是农产品等货物适用的增值税税率，文章选择农产品行业的一般纳税人为对象，从纳税、业务活动及抵扣凭证分析该政策实施对农产品企业带来的影响，并提出建议。 　　关键词：增值税；税率简并；农产品行业；税负 　　一、增值税税率简并的背景及意义分析 　　自我国全面推开营业税改增值税试点以来，已经实现了增值税对货物和服务的全面覆盖，基本增值税抵扣链条不完整的问题。但增值税一些新问题也开始逐步显现，如增值税税率多档次问题。一方面，增值税多档次税率与增值税的性质特性不符。另一方面，多档次税率也增加了征纳税双方的税收成本。简并增值税税率在简化了增值税税率结构的同时，不仅构造了一个相对公正的税收环境，而且进一步减轻企业的相关税负。具体到实际经济业务活动，税率简并对农产品行业产生了极其重大的影响，在取消农产品行业适用的13%一档税率，并将农产品行业并入11%建筑、交通等行业的一档税率内，这样不仅降低了农产品相关行业的增值税税负，还有助于农产品相关企业进一步的扩大再生产能力。 　　二、增值税税率简并对农产品行业的影响 　　（一）对企业纳税的影响 　　1.税率下降、农产品行业税收负担降低 　　增值税一般纳税人采取的是税款抵扣制，即应纳税额是销项税金减去进项税金，为更好地展开分析、研究，本文以农产品一般纳税人为例，通过比较、分析增值税税率简并前后事实，探求其对企业纳税的影响。 　　（1）进项税金核算。对于纳税人购入农产品形成的进项扣除，我国增值税征税管理区分核定扣除试点和非核定扣除试点两类。对属于核定扣除试点（如以购进乳类农产品为原料生产乳类货物的，进项税额可按照投入产出法、成本法、参照法以耗用计算核定）的纳税人而言，尽管增值税税率的简并将农产品税率从13%降至11%，但是仍然按13%抵扣。但该类农产品行业企业购入农产品用于生产税率为17%的货物的，因为其扣除率在税率简并前后都是按销售货物适用的税率，所以不受税率简并的影响。只有购入农产品进行直接销售（如购入灭菌鲜乳）、生产加工成非17%税率（以原乳生产灭菌乳）的，将扣除率由原来的13%降为现在的11%，由此受简并影响导致税负的降低。对非核定扣除试点纳税人而言，税率、扣除率由13%降低为11%。但由于现在仍处于营改增试点期间，须保持原抵扣力度不变。故此类农产品企业根据购入农产品生产加工程度的不同，实行不同的抵扣税率，原来购入农产品可抵扣进项税额的税率为13%，而实行增值税税率简并后按生产加工程度的不同抵扣税率分为13%和11%。 　　综上所述，简并后从事农产品深加工的企业在保证11%税率扣除的基础上通过加计2%（13%-11%）的扣除，暂时还按原13%计算，而非深加工的则按11%抵扣。需要注意的是，当农产品企业既生产销售或委托加工税率为17%的货物又生产销售其他货物时，须分别核算，以不同的抵扣税率进行计税、纳税。 　　（2）销项税金核算。实行增值税税率简并后取消了13%的一档税率，将原来处于13%这档税率的农产品行业的增值税税率降低变为11%。毫无疑问，税率的简并必然总体上将有助于降低农产品相关行业的整体增值税税负。以某一农产品加工企业为例，该企业从增值税一般纳税人手中购入了1000千克的玉米，取得的增值税专用发票上不含税金额为3000元，并将购入的玉米全部用于生产加工玉米面（非17%税率的货物），之后将加工成的玉米面全部售出，增值税专用发票的不含税金额为7500元。《表1增值税差异对比表》体现的是上述一系列业务活动分别于2017年7月1日增值税税率简并前和简并后的税负差异。 　　由表1可知，农产品企业的增值税税负与简并前有明显地降低，由于有关于农产品的业务是加工成非税率为17%的货物，简并后按11%的税率计算，计算出可以进行抵扣的进项税额为330元，需要缴纳的销项税额为825元，最终该农产品加工企业所需缴纳的增值税税额降至495元，增值税税负相比较之前下降了15.38%。增值税税负的下降为农产品相关产业创造了更加良好的发展环境。 　　2.纳税申报 　　由于增值税税率进行了简并，为了配合增值税的该项调整，国家税务总局对增值税纳税申报的相关事项也进行了相应调整。此次调整主要有两方面，其他与税率简并前的纳税申报规定一致。 　　其一，保留13%税率，将同为11%税率的项目分为两类，分别核算。在充分考虑了增值税税率简并这一新政策在开始进行的初期可能会出现的各种情况后，调整的纳税申报报表并不是直接将13%这档税率删除、改由以11%的?率与简并前原本税率为11%的项目分开列示，而