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试谈会计职能理论史 　　摘要：会计职能是会计基础理论体系研究的一个重要概念，论文对我国会计职能采用二分法，以基本职能与会计职能其他提法为纲，以时间序列为轴进行了系统梳理。我们的研究表明，会计职能随社会经济发展而得到拓展，会计职能是社会经济发展的产物。 　　关键词：会计职能；核算职能；控制职能；产权 　　中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1009－6116(2007)02－35－10 　　 　　职能指事物的职责和功能，是指系统在特定环境中发挥的作用或能力，是系统的外在行为，是对事物行为长期实践的理论概括。会计职能指“会计作为管理经济的一种活动，客观上所能发生的功用。也就是在企业的经营活动中，会计所处的位置，以及由此而引致的一系列结果。这种结果所涉及的一系列活动及行动手段，在某种意义上即抽象为会计的职能。”会计界常说的会计职能就是指会计的功能，指会计能够干什么事，是会计工作本质的体现。“会计的职能是会计的固有功能，是会计本质的体现。由于会计的本质是由生产发展特别是由商品经济对信息的客观需求所决定，会计的职能(尤其是基本职能)就具有客观性和相对稳定性。” 　　根据文献资料，我国会计理论界对会计职能的提法，有一职能论、二职能论、三职能论、四职能论、五职能论、六职能论、八职能论、十二职能论等。为研究方便，我们把会计的职能分为基本职能和会计职能其他提法两大类。 　　 　　一、会计基本职能 　　 　　会计基本职能从会计产生至今、而且在可预见的未来还将继续发挥作用，制约其他会计职能和会计目标，一般都引用马克思“对过程的控制和观念总结”，即认为会计具有核算(反映)职能、控制(监督)职能。 　　 　　(一)核算职能 　　“观念总结”出自《资本论》第二卷第一篇第六章，“……过程愈采取社会的规模，愈失去纯粹个人的性质，簿记――当作生产过程的控制和观念总结――就愈成为必要。所以簿记对于资本主义生产，比它对于手工业经营及自耕农经营的分散的生产，更为必要；它对于社会共同的生产，又比它对于资本主义生产，更为必要。”“总结”德文为Zuamenfassung。据商务印书馆、广东人民出版社1979年版《简明德汉词典》解释，此词的含义为：概括、概要、综述、总结、集中。英文版用词为Syn-thesis，《韦氏新国际词典》解释此词的含义为：化合、结合、综合、演绎推理、辩证统一。杨纪琬教授在中国会计学会1981年专题讨论会上曾明确指出：“观念总结”一词的中译不确切，Synthesis这个词的原意是“综合”。综合比“总结”和“反映”的内容更为丰富，它可以包括核算、分析、评价、预测等含义。论文为行文方便，引用均采用原文，或采用“核算职能”。 　　会计核算职能古今中外自会计萌芽产生就已存在，正如郭道扬在《中国会计史稿》中指出的一样，“无论是结绳记事、简单刻记，还是原始公社制末期出现的‘书契’的萌芽……从家族私有部分讲，主要是核算私有财产的数量，以求保护和不断扩大其私有财产。”计核算职能随社会经济发展而完善，会计核算职能发展史主要有以下几个进程纬度： 　　1.会计核算记账方法方面：由单式簿记发展为复式簿记并为世界各国广泛应用，复式簿记的发源地虽存诸多争论，但以意大利复式簿记为代表，正如文硕指出的，“意大利式复式簿记的诞生，是东西方文明和经济发展的必然结果。”德国诗人歌德赞誉“复式簿记乃是人类智慧的杰出发明之一。”复式簿记揭示了资产、负债和所有者权益及其内部构成要素之间的数量变化关系，即资产=权益=负债+资本，复式簿记的缺点是无法揭示会计对象要素变化原因及时间矢量。为揭示会计对象要素变化的原因及时间序列，完善复式簿记，井尻雄士教授创造性地提出三式簿记理论，并进行严谨的开拓性研究。国内有学者对簿记进行了比较研究，如下表： 　　 　　我国关于复式簿记自20世纪30年代至1992年期间，存在过“收付记账法、增减记账法及借贷复式记账法”之争论，对会计记账方法的讨论，最早可以追溯到本世纪30年代的西式簿记与中式簿记之争。1950年1月和3月《大公报》发表了章乃器《应用自己簿记原理记账》的文章，主张采用中国的收付记账法。1964商业部提出增减记账法，1965年11月在全国商业部系统所属企业全面推行。1978年葛家澍教授发表了《必须替借贷记账法恢复名誉》，提出了“历史告诉我们，不是别的记账方法而是借贷记账法，首先创造了复式记账的技术。从此，才开始了现代会计的发展史。”“必须为科学的借贷记账法恢复名誉。”开启了我国会计记账方法融入国际通行会计记账方法之门。1992年我国颁布《企业会计准则――基本准则》将记账方法统一为世界通行的借贷记账法。 　　2.会计核算工具方面：对于华印椿《中国珠算史稿》提出的“珠算的前身是筹算”。李孝林教授认为，他们的源流如