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试谈会计诚信建设 　　摘要：研究表明，会计失信在社会改革和经济转轨时期是一种社会现象，其形成源于文化传统、科学技术发展水平和一定时期的制度安排等核心因素。会计信息失真源于会计师个人因素的现象甚少，因此相应对策应来自于核心因素的操作。其中，传统文化学习和优化、科学技术在会计学中的应用，以及制度安排，是我国开展会计诚信建设的主要途径。 　　关键词：会计诚信；传统文化；科学技术；制度安排 　　中图分类号：F233　文献标识码：A　文章编号：1000―5242(2007)02―0063―04 　　 　　目前我国学术界对会计诚信问题的研究主要有四种观点：(1)制度缺陷是导致我国会计诚信危机的根源。这种观点认为，会计准则制定和会计信息披露方面的制度缺陷、公司内部治理结构安排中的激励约束制度缺陷、会计行业监管制度的缺陷等，已成为企业会计造假的制度性根源。[1](2)社会制度改革和政府政治民主化在一定程度上影响企业诚信度，特别是对会计诚信产生重要影响。政府在金融体制改革、资本市场建设、政府职能转换和机构改革等方面，应率先遵守诚信，不应允许政府官员营私舞弊行为存在。众所周知，我国上市公司取得新股发行、配股资格以及进行企业重组等重大财务事件的后面都有政府机构“活跃的背影”，地方政府进行业务管理很大程度上是从自身利益出发，这是诱导会计诚信危机的一个重要原因。(3)会计诚信问题实际是会计准则执行过程中的博弈行为。由于我国尚处于会计准则制定的初级阶段，市场经济快速发展和世界经济全球化趋势的压力，使得我国会计制度和会计准则的制定很难做到有“完全充分的过程”，难以做到制定过程完全社会公开化，使之成为各方利益集团讨价还价的产物。我国《会计法》明确规定财政部是会计事务的最高管理机构，会计准则的制定者是财政部会计事务司，这在博弈空间上也很狭窄。由于信息不对称，加之会计准则制订过程缺乏博弈，因而会计准则的执行过程也必然存在选择丢弃会计诚信的内在博弈策略。(4)会计诚信问题是委托代理关系的副产品。无论是企业会计机构还是会计师事务所，其工作内容都是受托责任性质。由于工作效率不同、委托代理费用的差异以及合约质量和信息不对称等多种原因，会计诚信问题的产生必不可免。上述观点主要是从制度层面或会计行业内部运行机制方面讨论会计失信这一现象。笔者认为产生这一问题的原因既有行业内部技术操作因素，也有外部社会环境影响因素，而社会道德中诚信的缺失是会计行业失信的核心因素。下面笔者以一个例子引入对这一问题的讨论，提出自己的一孔之见，以期抛砖引玉，有助于对这一问题的思考和探索。 　　 　　一 　　 　　有关会计诚信调查发现，很多时候，不是会计师在做假账，而是投资者和供应商合伙做违规交易。以某汽车销售公司为例，它主要经营进口汽车，如奔驰、宝马等。该公司在2002年借助我国加入世贸组织机遇，使其销售业务有了跨越性发展，一举获得了日产(中国)有限公司的某省首家NOPSON4S店、富豪汽车之3s店、陆虎店、通用汽车3S店等的销售授权，并致力于建立销售、维修和咨询等多种服务的汽车公司，为客户提供更多的服务和价值。该公司由1997年创办时的年销售额几百万元，发展到2003年销售额超亿元，销售收入快速增长，企业规模迅速扩大。然而，就是这样一个销售量越做越大、知名度越来越高、资本积累越来越雄厚的公司，居然自成立至2005年经营8年“亏损”8年，真正成为名副其实的久亏不倒企业。这里仅将该公司2001至2003年经营情况的部分财务数据列示如下： 　　 　　就笔者所知，我国汽车销售企业的利润主要来自：(1)进销差价：汽车销售商按照汽车制造商统一制定的进销差价确定售价，差价一般不超过3％，即18万元的小汽车，进销差价在3800元至4000元之间，年售100辆汽车的毛利约为40万元。(2)销售返利：汽车制造商依据销售商的售车数量按年或季度以现金或转账形式，向汽车销售商确定单车价格下浮点。汽车的品牌、车型、质量、价格不同，返还现金的下浮点也就不同。一般地，让利时间每年为一个周期，年销售额在1000―2000万元的汽车销售商，此项毛利约30万元。(3)加价销售：在目前普遍降价销售风暴中，各汽车销售商都在正常价格之外以各种理由收取附加费用，如“提车费”等。以广州本田新雅阁、别克君威GI 2．5、马自达6和日产阳光为例，若年销售100辆汽车，其加价收入约为100万至300万元。(4)保险返利：一辆18万元小汽车保险费用每年可达7000元左右，部分保险公司与销售商协议成为其销售汽车的指定车辆保险商，仅保费最高返利可达7成，年销售100辆情况下，此项收入约40万元。(5)以库存商品方式抵减当期销售额。(6)垄断利润。(7)代开发票，虚增成本等。通过分析上述该公司有关数据可见，会计失信不仅仅囿于会计信息失