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财务本质理论总结 　　摘要：财务本质是财务本身所固有的性质与特征，是财务理论的要素之一。财务本质的研究对财务管理学科理论体系的构建非常重要，同时对财务管理实践活动有着现实的指导意义。关于财务本质的论述比较多，该文拟对其主要观点进行综述，以加深对财务本质的认识。 　　关键词：财务本质；财务理论；观点 　　一、货币论 　　（一）货币收支运动论 　　该理论源于20世纪40年代的前苏联，认为财务实质上就是货币收支活动。杜英斌、王学禹、刘小明（1988）认为，企业财务就是客观存在于企业生产经营过程中的货币资金运动（货币收支活动）。这种观点注意到了财务活动的主要内容与形式，但忽视了财务关系的表述。 　　（二）货币关系论 　　这是20世纪50年代从苏联引入我国的一种观点，随后成为我国财务学界的主流观点。前苏联财务学家A.M?毕尔曼（1956）提出了货币关系论。他认为，在国民经济各部门中客观存在的货币关系总体，表明生产的财务方面，构成苏联国民经济各部门的财务。N.H?日夫加克认为，企业、联合公司和国民经济各部门财务是种特定的货币关系体系。 　　吴水澎（1987）认为，财务的本质可以通俗地理解为商品生产者同各有关方面的货币关系。李儒训、陈文浩（1989）认为，工业企业财务的本质是客观存在于物质生产领域内的货币关系。徐大海（1992）也赞同货币关系论。 　　货币关系论是与当时在实行计划经济的同时又存在着商品货币关系的经济结构相适应的，其突出的是财务的社会属性。但用其来说明财务的本质，只是将其静态的看做是货币表示的关系而无法说明财务活动的动态特征。 　　二、资金论 　　（一）资金关系论 　　邢宗江、刘凤钦、顾志晟（1964）认为，社会主义企业的资金运动，构成企业经济活动的独立方面，体现企业各方面的经济关系，这就是社会主义工业财务。陆建桥（1994）认为，财务是指社会再生产过程中的资金运动及其所体现的资金各方的经济关系。荆新、王化成（1994）认为，企业财务关系是指企业在组织财务活动过程中与各有关方面发生的经济关系。 　　（二）资金运动论 　　这是在“资金关系论”流行之后出现的一种观点。它认为企业财务的本质就是企业资金运动，而企业资金运动就是企业资金的筹集、运用和分配。王庆成（1984）认为，企业的资金运动构成企业经济活动的一个独立方面，这就是企业的财务活动。企业的资金运动体现着企业与各方面的经济关系，即财务关系。 　　资金关系论和资金运动论本质上并无差别。资金运动论主要在于偏重对资金流转过程的描述而对财务的本质内容突出不够，而且从字面的表述上体现不出财务关系。 　　三、价值分配论 　　（一）国家分配论 　　国家分配论认为，国营企业的财务本质是对国营企业生产的社会产品和国民收入分配形成的分配关系。张国干（1981）认为，财务的实质是个分配问题，分配是财务活动中存在的特殊矛盾，体现了财务关系的性质，制约着财务活动的内容。 　　（二）微观价值分配论 　　这是20世纪80年代后期出现的一种财务本质新观点。微观价值分配论则认为财政是国家的宏观分配，而企业财务则是微观价值分配。王广明、刘贵生（1989）认为，企业财务的实质，是以社会主义企业为主体所进行的微观价值分配活动，以及这种活动中所形成或体现的经济关系。刘贵生（1994）也认为，企业财务本质可完整表述为：企业财务主体对企业财力的分配活动及其所形成的分配关系。 　　微观价值分配论的企业财务本质观与国家分配论的财政本质观一脉相承。分配论中提及的企业的财力分配确实是值得重视的，但是企业活动不仅限于分配，因此把企业的财务关系体现为分配关系是不合理的。 　　四、财务职能论 　　这种观点主要是认为可以用阐明财务职能的方法来对财务本质进行解释。小克利夫顿、H?克雷普斯（1982）认为，财务就是核资、筹资和投资。 　　李正福（1988）认为，财务=经济理论+会计资料+统计方法。 　　其他类似观点有，财务就是企业筹资、投资和分配活动的总称，或财务就是企业资金的筹集、使用和分配。该种观点具有一定的片面性。 　　五、本金投入与收益论 　　由于财务本质各种不同理论所存在的缺陷，以及“本金”概念在财务学研究地位的确立，1996年，中国财务学家郭复初提出了本金投入与收益论。 　　他认为，财务是社会再生产过程中，本金的投入与收益活动，及其形成的特定经济关系。本金是财务资金的代名词，是企业发展的基础，是现代财务关系形成的起点，企业与企业所有者之间发生的本金投入及相应的收益分配关系，就是源于本金的一种财务关系。从财务是再生产过程中的一定活动并形成经济关系、财务活动来看，该观点的思路与资金运动论较为接近。但该观点主要侧重于对财务活动的研究。 　　六、所有者财务论与经营者财务论 　　干胜道（1996）认为，所有者财务是以所有者为主体，对所