高校权责发生制及生均培养成本负担剖析.docVIP

高校权责发生制及生均培养成本负担剖析 　　一、权责发生制与收付实现制概述 　　由于会计主体在经济活动中，发生经济业务时间和收支货币的时间不是完全一致的，即存在着经济活动与现金流动的分离，因此产生了两个确认会计要素入账的原则，一个原则是以取得收款权利付款义务作为收入或费用确认的依据，称为权责发生制；另一个原则是以货币的收支来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制。在权责发生制下凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。在收付实现制下凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。 　　企业会计均以权责发生制为会计核算基础，预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。现行的《高等学校会计制度》（财预字［1998］105号）规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。2009年8月12日颁布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）中规定高等学校会计采用修正的权责发生制基础。 　　二、生均培养成本概念及生均培养成本负担的理论来源 　　其一，生均培养成本的概念。《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》中将生均培养成本定义为：高等学校培养一个标准学生的平均成本，并进一步明细了高校教育培养成本项目及相关核算方法。 　　其二，生均培养成本负担的理论来源。生均培养成本负担其理论来源即：教育成本分担理论，该理论是美国教育经济学家布鲁斯?约翰斯通（D. Bruce Johnstone）于1986年正式提出的。教育成本分担理论主张“谁受益，谁付费”原则，个人、社会和国家都是高等教育的受益者，都应该承担高等教育费用。国内学者王序坤提出：教育成本分担理论有两个基本原则：一是利益获得原则，谁获益谁分摊成本；二是能力支付原则，有多少支付能力就支付多少成本，如果没有能力支付，就需要国家补偿。上海交通大学熊丙奇教授指出，目前教育收费问题突出，很大程度上就是过于强调利益获得原则，而忽视能力支付原则。在核算高等教育成本时，决策者一定要考虑到受教育者的实际承受能力，如果受教育者承担的成本超过了其实际承受能力，就违背了高等教育成本分担的基本原则。 　　三、权责发生制对生均培养成本核算产生的影响 　　虽然目前高校使用的是收付实现制的会计核算基础，然而由国家发展和改革委员会于2005年6月8日颁布的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》就提出了高校教育培养成本具体核算原则，其中排在第一位的就是权责发生制原则， 2009年8月12日颁布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）中规定高等学校会计采用修正的权责发生制基础无疑从核算基础上对教育成本的计量起到了推动作用。 　　其一，生均培养成本核算的依据。《监审办法》中提出：高校教育培养成本核算，必须以经过同级财政部门审核批准的《年度财务决算报表》和审核无误、手续齐备的原始凭证及帐册为基础，做到真实、准确、完整、合理。 　　其二，生均培养成本核算的构成。《监审办法》中提出：高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。其中人员支出包括：教职工基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他人员支出；公用支出包括：办公费、印刷费、水电费、取暖费、邮电费、交通费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、招待费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其它公用支出；对个人和家庭的补助支出包括：离退休费、抚恤和生活补助、医疗费、助学金、住房补贴和其他支出；固定资产折旧包括房屋建筑物折旧、设备折旧。 　　其三，权责发生制的使用对生均培养成本核算产生的影响。 无论从生均培养成本核算的依据还是其构成内容来看，即年度财务决算报表、原始凭证、账册及具体支出用途，权责发生制原则将贯穿于整个核算过程中，为此，在权责发生制的使用过程中，需划分以下界限：（1）资本性支出和收益性支出的界限，资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益；收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益。划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受