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关于成本与费用涵义及其界定新看法 　　[提要]会计理论中对于成本、费用的定义模糊不清，而实务中成本、费用之间的转化又过于频繁，使得成本、费用的关系更加显得复杂，因此有必要对成本与费用的涵义重新定义，正确界定两者之间的关系，使不同概念术语在理论和使用上尽可能做到严谨、规范、一致。 　　[关键词]成本；费用；涵义；界定 　　[作者简介]邓秀英(1967-)，女，江西科技师范学院工商管理学院讲师。(江西南昌 330013) 　　 　　谈到成本、费用，这是大家日常生活中再熟悉不过的问题了。但是要统一大家的认识，恐怕是会计理论界和实务界都感到困难的一个问题。对于成本，站在不同的角度，就有着不同的解释。比如《简明牛津词典》则将其定义为“为某物支付的价格”；《现代汉语词典》将成本定义为“生产某一产品所耗费的全部费用”；日本番场嘉一郎主编的《新版会计学大词典》中也认为“成本的定义五花八门，就是把它作为会计学的概念来说，也很难下一个普遍接受的定义。”上述解释有的简单过于偏窄，有的模棱两可。 　　在会计理论中，对于成本的定义也有着不同的表述。美国会计学会和标准委员会把成本定义为：成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。其范围已延伸到一切发生消耗的项目上；美国会计师协会对其进行了修订，并在1957年第4号会计名词公告中指出：成本是指为了取得或即将取得商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的股票、提供劳务或发生的负债，并以货币计量的数额。成本可分为已耗成本和未耗成本。未耗成本是指那些能产生未来收入的成本，如存货、厂房、投资和递延费用等；已耗成本是指那些不能产生未来收入的成本，并因此而作为当期收入的减项或从保留盈余中支付的成本，如销售货物或其他资产的成本及当期费用，它又可分为费用与损失。一项已耗成本，如果对某期间销售商品或提供劳务具有直接或间接贡献的，即属费用；如对企业产生收入的活动毫无贡献，则为损失。 　　根据上述定义可知：1．成本是为取得商品或劳务而支付的现金或现金等价物。2．成本有已耗与未耗之分。未耗成本指为取得未来经济利益的经济资源，列入资产。3．已耗成本根据对企业取得收入是否有贡献分为费用和损失。 　　而对于未耗成本形成企业资产，列示在企业的资产负债表中，对于已耗成本作为收入的抵减，反映在利润表中，这与我国旧的企业会计准则规定的划分收益性支出与资本性支出的会计原则，在一定程度上是相吻合的。在已耗成本中若剔除损失部分，就剩下对收入有贡献的部分即费用，因此，从某种意义上可理解为：“费用在一定程度上可视同成本”，这反映了“费用计入成本”的观点，此时，成本的外延范围应该是大于费用的外延范围。 　　我国会计理论界在借鉴他人对成本定义的基础上，又提出了许多不同的观点。比较普遍的看法是根据马克思在《资本论》中有关商品价值w=c+v+m。其中c+v是在物化劳动和活劳动过程中消耗的，需要在商品价值中也就是要在销售收入中得到补偿的那部分价值，这就是商品的成本价格，其实质指的是产品成本。长期以来我国会计学界将上述产品成本当作一般的成本概念，很显然，在这里把产品成本等同于成本，显得过于狭隘。因为产品成本属于成本，但从管理会计角度分析，成本还包括差别成本、机会成本、固定成本、变动成本等；从财务管理角度分析，还有筹资成本、投资成本、机会成本等。 　　我国财政部新颁布实施的《企业会计准则》中，第33条规定：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这与我国财政部在1993年颁布实施的《企业会计准则》中对费用的定义：“企业在生产经营过程中发生的各项耗费”相比，大大扩展了费用的外延，从语言表述方面来看也更加全面、更加严谨。新准则同时又规定了费用的确认条件，其中一条规定：企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计人当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计人当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。上述新准则的规定与旧准则的规定相比，虽然没有再提及期间费用一词，但在相关的帐务处理上是完全一致的。 　　根据上述定义可知：①费用是指企业经济利益的总流出。②当费用是为生产产品、提供劳务等发生的，可确定为产品或劳务成本。③当某种经济利益的流出不产生经济利益时应当在发生时确认为费用，计入当期损益。这种费用应当是一种损失。④当某种经济利益的流出能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。