制定和完善促进节能减排税收政策思考和研究.docVIP

制定和完善促进节能减排税收政策思考和研究 　　摘要：本文针对节能减排工作在国民经济建设中的重要作用，分析了我国现行有关节能减排税收政策的不足，介绍了国外鼓励节能减排的税收政策体系及相关税种，以此为基础，探讨了构建我国节能减排税收政策的指导思想和基本原则，并提出了相关促进节能减排税收政策的具体措施，对制定和完善我国促进节能减排税收政策进行了深入思考和研究。 　　关键词：节能减排;税收政策;税收优惠;环保税 　　 　　1引言 　　 　　我国“十一五”规划提出“十一五”期间单位GDP 能耗降低20 %左右、主要污染物排放总量减少10 %的指标。为实现该目标，应以节能减排作为当前宏观调控的重点，并充分发挥有助于节能减排的管理体系、文化传统和社会行为等社会资源的作用。这不仅是调整经济结构、落实科学发展观和构建和谐社会的重要举措，也是转变我国经济增长方式的重要突破口[1][2]。 　　同时，发达国家的经验表明，经济的高增长必然伴随着环境的高投入。当治理生态环境污染的投资占GDP的比例达到1％～1.5%时，可以控制生态环境污染恶化的趋势；当该比例达到2%～3%时，环境质量将有所改善。目前我国治理环境污染的投资占GDP的比例大约为1.4%，大大低于发达国家的水平。 　　 　　从某种意义上说, 税收政策可以起到事前、事中的预防作用。而且,采取税收手段控制污染、改善环境, 也是世界上许多国家行之有效的做法。为此，本文针对目前我国相关税收政策尚不完善的状况，对我国现行有关税收节能减排政策进行了基本分析，借鉴国外的有关税收制度，探讨和研究了我国新形势下的促进节能减排税收政策的制定和完善。 　　 　　2我国现行有关节能减排税收政策基本分析 　　 　　目前，我国已出台了30余项促进能源资源节约和环境保护税收政策。上述税收政策的实施，对促进能源资源节约和环境保护起到了积极的推动作用 [2][3]。但是，从这些年的执行情况看，现行税收政策仍存在一些不足，主要包括： 　　2.1鼓励节能减排方面的税收优惠政策过于零散，且形式单一。主要分散在某些税种中，没有形成一套体系，相互之间的协调配合作用难以充分发挥；政策措施多数限于直接的税收减免，没有充分利用加速折旧等间接优惠政策，弱化了税收在环保节能方面的作用。 　　2.2税收调节面过窄。现行税制只是在鼓励利用“三废”、限制生产污染、鼓励节能治污等方面有些单项规定，基本没有涉及制约散滥开发资源、随意浪费资源以及推进循环经济建设方面的制度规定。 　　2.3一些税收政策对于节能减排存在负面效应。如新办企业所得税优惠政策旨在鼓励个人兴办企业、增强经济活力，“老少边穷”所得税优惠是为了促进这些落后地区的发展，但这些优惠政策同时也被一些高耗能、高污染行业享受，对于节能减排存在负面效应。 　　2.4利用税收杠杆调控能源价格、促进节约能源方面需进一步加强。目前我国对能源产品普遍征收增值税，对于税率相同的产品，增值税不具有特殊调节的作用。而具有特殊调节作用的消费税对能源的税收负担大大低于国际水平，这种“低税率、低售价”模式不利于提高能源的使用效率。 　　2.5我国资源税尚不完善。资源税制存在征收范围过窄、计税依据不合理、单位税额偏低等弊端。一方面，使自然资源遭受严重掠夺性开采，造成大量资源的积压和浪费；另一方面，由于应税资源的市场流通价格不能反映其内在价值，造成资源的过度使用。 　　 　　3国外鼓励节能减排的税收政策分析 　　 　　借鉴国外在鼓励节能减排税收方面的政策和措施将对于制定和完善我国相应的税收政策十分有益。国外的有关情况分析如下： 　　3.1构建了与能源相关的税收体系 　　在国外，与能源使用直接相关的税种有NOx环境税、CO2环境税、SO2环境税以及能源税等。正是有了这些税种的存在，才能对能源耗费行为进行适时、适当的调整，为节能减排提供具体的税收法律依据和政策支持，使节能减排的税收政策更具针对性和可操作性。美国、加拿大、丹麦等国在直接税收体系中使用了激励手段，如加速折旧、提高豁免或资金补贴。这类条款应用的范围主要包括使用减少污染排放的技术设备、水资源循环再利用设备等。 　　3.2开征了燃油税和水污染税 　　德国在1999年实施了生态税改革，采取燃油税附加的方式，收取生态税。主要目标是通过征收生态税，使化石燃料对气候和环境所造成的危害的治理成本内部化，将治理费用纳入消费者购买化石燃料产品的价格中。在水污染治理上，由于水污染物更多是来自工业废水、生活污水和农业废水，因而许多西方国家对废水排放征收了水污染税。一般按废水排放量定额征收，但由于废水中污染物种类和浓度各异，对水的污染程度也不同，所以对废水征税要按一定方式确定一个废水排放的“标准单位”，纳税人的废水排放量依其污染浓度折算