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加强上市公司审计质量探析 　　【摘要】本文分析了近年我国上市公司存在的审计质量问题，认为会计师事务所独立性缺失对审计质量问题负有很大的的责任，据此提出了消除上市公司和会计师事务所的利益相关度、增加会计师事务所承担审计风险责任以加强外部审计质量的建议。 　　【关键词】财务造假；会计信息质量；独立性 　　 　　上市公司是国民经济的重要组成部分，金融危机之后许多人提出通过加大综合监管力度提高上市公司的质量，这与美国在2009年年初，制定了关于加强会计师事务所的审计业务与财务咨询业务相分离的规定，有异曲同工之意。在当前经济形势下，我们提高审计质量是增强综合监管力度促进经济发展的重要途径。 　　一、审计质量问题的概述 　　近几年我国经济迅速发展，许多上市公司不断发展壮大，有的甚至成长为跨国公司，但是在看到公司发展的可喜成果的同时，也出现了许多恶性的虚假财务报告和盈余管理等财务舞弊现象，严重影响了经济秩序。 　　自2001年的安然事件之后，尽管我国加强了审计质量的监管力度，但是公司财务问题仍是屡禁不止。据有关人士统计，，我国2006年有1300家上市公司，然而出现财务问题的上市公司就有200多家，占上市公司整体的16%以上。本文选取了自2005年以来6家存在比较严重财务问题的上市公司，对其财务问题和相应的会计师事务所的审计意见进行了统计、分析（如表（1）所示）。 　　由上表可见，虽然上市公司存在一些财务问题，但是大多数负责审计的会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告，只有一家会计师事务所出具了无法表示意见的审计意见。代表会计和审计最高水平的会计师事务所，却没有审计出其余上市公司存在的财务问题。有关资讯指出山东铝业的财务问题存在达九年之久，关于东方纪元虚报利润挪用资金问题，有人坦言“公司以往审计、未审计的财务报表可能都是不准确、不可靠的”。上市公司每年的年度财务报表都需要会计师事务所审计，并出具审计报告，而在上市公司财务问题被发现以后，经过分析和调查，问题可以追溯多年以前，这种会计师事务所审计和上市公司财务问题共存的状态，使得我们不得不对审计质量问题惊醒深刻的反省。 　　二、影响审计质量的因素分析 　　国内会计师事务所为上市公司出具的审计报告80%以上是“无保留意见”的审计意见，只有20%的报告能够指出问题，与国外的审计质量存在很大的差距，我国的审计质量还有待于提高。许多上市公司财务舞弊案件是被会计师事务所以外的人员发现或者揭露的，作为审计较高水平代表的会计师事务所真的没有审计出其中的问题吗？还是另有隐情？ 　　（一）利益相关性导致独立性缺失 　　利益是导致上市公司审计质量下降的重要因素，上市公司与负责审计的会计师事务所的关系是：会计师事务所负责对上市公司的财务状况和年度会计报表的合法性和公允性进行审计并提供审计报告；上市公司支付会计师事务所审计费用，他们之间存在一种雇佣关系。由于这种雇佣关系，使得会计师事务所作为独立第三方的地位处于尴尬境地，威胁到了会计师事务所的独立性。有些会计师事务所为了生存与发展，可能会采取降低收费的策略，这势必导致审计质量下降，使得被审计单位的一些不实会计信息进入经济市场，误导会计信息使用者的相关决策。 　　在利益的驱使下，会计师事务所不仅可能会失去独立性，对上市公司违反会计制度、破环财务原则的财务问题视而不见，甚至成为上市公司捏造虚假会计信息的帮凶。 　　（二）法律制度不完善致独立性缺失 　　目前，法律制度对会计师事务所审计不利的惩戒力度不够也是导致上市公司审计质量下降的重要因素。上市公司出现了财务问题时，上市公司会另聘其他会计师事务所帮助其回避责任；会计师事务所或者会遭受经济处罚，严重的会被吊销营业执照。由于对会计师事务所整体惩戒力度不够，使会计师事务所对审计风险存在一种侥幸心理，导致了独立性的缺失，而违背其职业道德，背离客观公正的审计准则，出具低质量或者虚假的审计报告，从而扰乱正常的市场秩序。 　　三、提高审计质量的建议 　　会计信息占了整个上市公司经济信息的百分之七十以上，会计信息质量的好坏对上市公司经济信息的质量起着决定性的作用。会计师事务所对上市公司的审计是保证其会计信息质量的一个重要的环节，可以降低相关利益人使用会计信息的风险，提高相关决策的可靠性，进而可以促进整个社会经济的良性发展。因此，有必要保证会计师事务所的独立性、提高审计质量，从而促进会计信息的真实、准确性。独立性被誉为审计的灵魂，是出现最早的审计准则，独立审计准则也是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。会计师事务所失去了审计独立性，就很难做到不偏不倚，也不能进行适当的审计规划，并按规划实施审计，也就谈不上审计风险的管理。立足于增强会计师事务所的独立性，本文提出两点建议： 　　（一）消除利益相关度，实