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关于对合并报表范围有关问题探讨 　　摘要：合并财务报表是财务会计的一大难题，而其中确定合并财务报表的范围是合并财务报表的前提和基础。因此，对合并财务报表范围的研究也一直受到了理论界和实务界的关注。文章通过探讨合并财务报表范围的有关问题，旨在能对相关领域有所帮助。 　　关键词：合并报表；控制；会计准则；标准 　　 　　合并财务报表是指由母公司编制的用以反映母公司和其子公司的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，其中母公司是依法登记成立，拥有企业法人资格的控股企业。在2006年新会计准则出台前，实务界主要是根据财政部在1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》进行编制，随着会计实务的发展，这个暂行规定存在的问题越来越多。2006年财政部出台了新的企业会计准则，其中《企业会计准则第33号――合并财务报表》便是用于指导实务操作中的报表合并。本文基于本准则，并参照部分相关的指引和标准，探讨部分合并报表中较为重要的问题，希望能够对企业操作有所帮助。 　　一、“控制”的政策规定和基本含义 　　对于是否应当将子公司并入合并报表中的标准，新会计准则和国际会计准则趋同性加强，提出了以控制为主要的判断标准。在1999年财政部颁布的《企业会计准则》和2000年12月财政部颁发的《企业会计制度》在确定是否合并时采用的首要标准是以注册资本或权益性资本为基础，在首要标准无法做出判断时，企业将采用以表决权或投票权为基础的标准。新准则则进一步强调了以控制为基础确定合并范围。 　　控制是合并财务报表理论和实务研究中的核心，受到了各国实务和理论的重视，各国在各自的会计准则中也提出了种种的界定。例如，美国会计准则委员会对“控制”的界定为“一个经济实体具有指导另外一个经济实体经营活动的政策和管理的非共享的决策能力，从而从后者正在进行的经济活动中增加自身的利益或限制自身的损失”；而国际会计准则理事会对“控制”的定义为“驾驭一个企业的财务和经营政策，藉此从该企业的活动中获取利益的权力”。 　　这两个定义都提出了两个要求：一是经济实体得以对另外一个经济实体具有决策和驾驭能力，无须获得其他机构的同意；二是经济实体得以从另外一个经济实体的经济活动中获得利益或者规避损失。 　　而在国内，在过去的《暂行规定》中将控制定义为母公司直接拥有、间接拥有和直接拥有与间接拥有之和占子公司的权益性资本一半以上的份额。而在新准则中，对“控制”的理解为：“一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力”。可见，该概念和国际会计准则和美国会计准则的定义有趋同性。 　　对于控制这个概念，作者认为随着国内会计准则和国际会计准则及发达国家的会计准则越来越趋同，国内会计准则将越来越规范，但是国际上通用的“主要受益方”等原则国内还没有采纳，控制不仅仅可以获得利益，还可以规避或减少自身的损失。国内的会计准则主要是基于获得利益的控制，但是控制有时候是可以规避或减少自身的损失，可对此加以丰富。 　　二、合并范围确定的标准分析 　　控制权标准在确定合并范围的重要性得到了企业的认可，而控制权的标准主要是从数量标准和质量标准两个方面展开。准确地判断控制权则是实务操作中的关键，下面本文结合相关的政策规定进行比较分析。 　　（一）数量标准的政策规定和原则应用 　　我国对数量标准的政策规定主要是基于2006年的新企业会计准则，在新准则第七条中规定，母公司直接拥有或通过子公司间接拥有被投资单位超过半数的表决权就表明母公司可以控制被投资单位，应该将其视为母子公司关系，在编制财务报表时，必须将子公司纳入合并财务报表的合并范围。同时，在考虑数量标准时，必须考虑企业和其他企业持有的被投资单位的可转换公司债券、当期可执行认股权证等其他影响表决权的因素。这个规定和之前的《暂行规定》中规定“母公司拥有其过半数以上（不包括半数）的权益资本，包括直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有三种方式”基本一致。数量标准主要需要用加法原则和乘法原则两种观点。 　　加法原则是指对于一个串联的持股比例关系，需要将最后直接到达子公司的持股比例作为母公司对子公司的持股比例。乘法原则是指母公司对被投资单位的持股比例由母公司直接持有的股权比例加上母公司持有其他控股子公司的股权比例两者的数额比重，并与这些控股公司持有的子公司股权比例相乘。例如，母公司（A）持有子公司（B）70%的股权比例，而子公司（B）则持有另外一个公司（C）60%的股权比例。若选择加法原则，则其最终持股比例和A持有B的股权无直接关系，为60%，而如果采用乘法原则进行股权确定，则最终的持股比例为60%*70%=42%。 　　虽然对于现状中很多企业复杂的持股问题新准则有所涉及，但是对于具体的计算，如如何计算间接拥有比例的方法，新准则