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浅论我国企业合并准则与国际财务报告合并准则趋同 　　摘 要： 企业合并会计一直是会计理论与实务界争论的焦点，争论的核心问题主要在于 企业合并的会计处理方法、商誉及负商誉的处理、企业合并所获得资产与负债的确认与计量 。我国财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第20号――企业合并》，标志着我国 第 一部正式规范企业合并会计处理方法的准则出台。文章从三个核心问题的角度对我国颁布的 企业合并会计准则与国际财务报告企业合并准则进行比较，提出了我国企业合并准 则与国际财务报告合并准则趋同的观点。 　　关键词：企业合并 国际财务报告准则 趋同 　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1004-4914(2008)04-166-02 　　 　　国际会计准则理事会经过近两年的反复论证,在2002年12月发布了关于企业合并征求意 见稿第3号，并于2004年发布了《国际财务报告准则第3号――企业合并》。我国财政部在 借鉴国际财务报告准则的基础上，于2006年2月26日发布了《企业会计准则第20号――企 业合并》，决定于2007年1月1日开始实施。企业合并会计一直是会计理论与实务界争论的焦 点，争论的核心问题主要在于企业合并的会计处理方法、商誉及负商誉的处理、企业合并所 获得资产与负债的确认与计量。纵观我国企业合并准则，其在所有重大方面均体现了与国际 财务报告准则的趋同，主要表现为以下几方面： 　　 　　一、企业合并的会计处理方法 　　 　　企业合并的会计处理方法主要有两种：购买法与权益结合法。从1981年9月国际会计准 则委员会发布企业合并准则草案第22号以来，国际会计准则对于企业合并使用的会计处理方 法一直在修改中，1998年修订的《国际会计准则第22号――企业合并》推荐企业合并使用购 买 法，但是当企业合并满足一定条件时可以使用权益结合法。2004年3月国际会计准则委员会 颁布的《国际财务报告准则第3号――企业合并》规定企业合并只允许使用购买法，禁止使 用权益结合法。 　　我国《企业会计准则第20号――企业合并》，明确企业合并会计处理方法：基于企业合 并 是否属于同一控制之下，如果企业合并双方或者多方属于同一控制之下，会计准则要求采用 权益结合法来处理企业合并业务，防止以不合理的价格将企业在关联方之间进行转让；而当 企业合并双方或者多方不属于同一控制之下时，会计准则要求采用购买法来进行企业合并会 计处理。 　　相对于国际会计准则第22号，国际财务报告准则第3号的一个重大变化就是取消了权益 结合法，因此从会计处理方法上看，似乎我国合并准则与国际财务报告准则存在巨大的差异 。但细究国际财务报告准则第3号第三条“范围”部分可以看出，国际财务报告准则第3号虽 然没有涉及权益结合法，但并不意味着取消了权益结合法。国际财务报告准则第3号在其适 用范围中列举四种不适用的情况，把同一控制下的企业合并、合营的企业合并、共同主体的 企业合并以及纯粹契约性质的企业合并排除在准则适用范围之外，对于这些形式的企业合并 应当如何处理，目前还没有明确的规定。在国际财务报告准则第3号的适用范围内，我国合 并准则对合并会计处理方法与国际财务报告准则是一致的。 　　 　　二、合并商誉与负商誉的会计处理 　　 　　商誉是指合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。对于 企业合并商誉的会计处理，国际财务报告准则第3号改变了原来国际会计准则第22号的方法 ，原来的方法要求商誉按年度摊销，并计提减值准备；而国际财务报告准则第3号则要求企 业合并产生的商誉不按年度摊销，但必须在每年度末做减值测试，确定是否计提减值准备。 我国企业会计准则第20号指出：同一控制下的企业合并使用权益结合法，不会产生企业合并 商誉；而非同一控制下企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。且购买 方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商 誉。并且初始确认后的商誉应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当 按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。即我国对非同一控制下企业合并产生的商 誉 的会计处理也采用了国际会计准则理事会的做法，即不按年度摊销，而是每年度末 对商誉进行减值测试，确定是否计提减值准备。 　　负商誉是指购买方所支付的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值 份额的差额。对于负商誉的会计处理，国际会计准则第22号指出应将所购买的非货币性资产 的公允价值按比例降低，直至与购买成本一致。如果不能通过降低所购买的非货币性资产的 公允价值的方式来完全抵消资产超出购买成本