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服务业征收增值税制约因素分析 　　[摘 要]随着税收改革的深入，增值税征税范围需要进一步扩大。文章分析了制约我国服务业改征增值税的因素，提出了克服这些障碍的相关政策建议。 　　[关键词]重复征税；国民待遇原则；金融衍生品 　　财政副部长楼继伟日前表示，财政部希望明年下半年之后，增值税征收将从制造业扩大到服务业。楼继伟在“建设北方国际航运和物流中心，推进滨海新区开发开放”论坛上指出，在税制方面，中国在制造业征收增值税．在服务业征收营业税。营业税是一次交易，一次课税．而物流发展越来越专业化，交易次数越来越多，营业税在流转中就阻碍了服务业和物流的发展。 　　 　　一　对服务业征收营业税的弊端： 　　 　　1．交通运输业。我国实行生产型增值税，允许抵扣原材料的增值税进项税额。但由于我国对交通运输业征收营业税，运费作为工业企业原材料的金额的重要组成，在涉及运费抵扣增值税进项税额时，只能根据运输业营业税普通发票按7％抵扣率计算扣税。这就破坏了增值税凭专用发票扣税制度。相对增值税专用发票而言，国家对营业税普通发票监管相对薄弱，没有形成类似于增值税的税控系统。纳税人偷税造假空间增大，国家税务机关稽查成本加大，降低了税款征收效率。 　　2．建筑安装业。税务机关为简化征管规定：一项销售行为同时涉及销售货物和营业税劳务时为混合销售行为，按照纳税人的主营业务只征收一种税。这时，建筑业纳税人发生包工包料时，就必须按照混合销售行为征收营业税，这样就造成了重复课税：一方面纳税人在购进建材时被转嫁了增值税负，其负担的增值税进项税额不得从营业税中抵扣：另一方面在提供建筑劳务时又要缴纳营业税，重复课税加重了纳税人负担。不利于建筑业纳税人的生产经营。虽然国家随后对该业务进行了补充规定，对符合一定条件的纳税人可以就建筑材料和建筑劳务分别缴纳增值税和营业税，但只限于四种建筑材料，范围过少，建筑业纳税人双重课税现象仍十分严重。 　　3．金融业。由于营业税采取一次课征制，容易引起重复征税。营业税税收制度建立之时，没有充分考虑金融业的行业特点和发展趋势。对其专门业务的计税依据的规定也不符合国民待遇原则，如国有银行与非国有银行从事转贷业务的税收规定不同。同样是从事外汇转贷业务，同是上级行借入外汇资金以后转给下级行贷给国内用户的业务．税收处理并不一样：国有银行的外汇转贷业务，其下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额；而非国有银行的外汇转贷业务。在下级行却是以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核实的借款利息支出额以后的余额为营业额。内资银行与外资银行的转贷业务适用同样的征税规定，从表面看是公平的，但是事实上却存在着较为明显的不公平：由于内资银行的经营业务以人民币贷款为主，主要业务按照利息收入全额计征营业税；外资银行的经营业务以外汇转贷为主，主要业务按照利息收入差额计征营业税。因而内外资银行在主营业务的税收待遇和税负水平方而都存在不公平。现代金融衍生产品越来越多，一个金融产品衍生物的价值可能是几百倍上千倍。近期，国务院正式批准在上海成立金融衍生产品交易所，金融衍生产品种类繁多，结构复杂，而且不断有新的衍生产品出现。根据金融衍生产品的基础资产。可以划分为货币衍生产品、利率衍生产品和股票衍生产品，其中货币衍生产品包括远期外汇合约、外汇期货、外汇期权、货币互换等；利率衍生产品包括远期利率协议、短期利率期货、债券期货、债券期权、利率互换、互换期权等；股票衍生产品包括股票期权、股指期货、股指期权、股票期货、认股权证、可转换债券等。对上述衍生品如何征税，计税依据如何规定?现行税制缺少相应规定。如果根据衍生品营业额全额缴税，这将极大妨碍金融服务业发展。 　　 　　二　制约税改的因素分析： 　　 　　1．生产型增值税。我国实行生产型增值税是制约我国服务业改征增值税的最大因素：由于该类型增值税不允许扣除购进固定资产的增值税进项税额，如对运输业企业征收增值税，运费收入产生的增值税销项税额只允许扣除运输消耗汽油的进项税额，不允许扣除运输工具自身价值的进项税额，则运输企业税收负担过重，所以生产型增值税是制约运输业改征增值税的最大因素。 　　2．纳税人的生产规模。由于增值税扣税制度对纳税人的会计核算制度要求较高，只有较大规模的企业才能按照税务机关要求建立专用发票管理制度，纳入增值税税控系统。我国大多数服务业纳税人规模较小，就算改征增值税，也只能按小规模纳税人类别实施管理，仍然不能推行增值税专用发票扣税制度，名改实不改。 　　3．税收征收制度供给不足。我国目前税制改革与银行体制改革不同步，加入WTO后，金融机构面临巨大压力，需要利用金融衍生品降低风险。由于金融衍生产品越来越多，这客观上需要国家税务机关及时制定税收征收制度。但是由于国家金融机构与财政税收机关缺少有效