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浅析企业工资奖金不同发放方式纳税筹划 　　【摘要】在遵守税法的前提下，何如做到基本的工资奖金科学发放，合理节税，成为现行社会众多企业和员工普遍关注的话题。文章将以企业工资奖金化与企业奖金工资化两个方面，对员工所获工资奖金的最佳纳税筹划做较为细致的探析。 　　【关键词】工资奖金；发放方式；纳税筹划 　　随着市场经济的发展，企业多种模式下的工资奖金发放对提高员工工作积极性，充分发挥其主观能动性，为企业带来更多的经济效益具有巨大的潜在动力。但是，基于员工薪金收入纳税方面来讲，企业采取不同的工资奖金发放方式对员工取得工资奖金之后所缴纳个人所得税的多少具有重要影响。针对国家税法对职工工资和年终奖税收管理的相关规定，基于降低职工薪酬税负的要求，拟从以下进行分析。 　　一、企业工资奖金化 　　对于企业工资奖金化这个概念，顾名思义就是将员工每月工资合理的分割，以实现员工年终奖金的增多，最终达到员工薪金数额不变，员工工资与奖金所得都适用合适税率的纳税方案。 　　纵观整个社会，我们不难发现目前我国企业员工的主要全年收入一般都包括企业每月发给他们的工资加上企业的以不同方式发放的奖金。对此，我们结合2008年3月1日起实行的《中华人民共和国个人所得税法》与2005年国家税务总局下发的《国家税务局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）文件得知，企业员工的月工资收入是按照员工月薪所得减去2000元个税起征点扣除额之后实行5%～45%九级超额累进税率计税的，而员工全年一次性所得奖金则单独视为员工一个月的工资所得（一般成为员工第13个月的薪金所得）来进行薪金纳税，当然，其适用税率则由员工当月所获得的全年一次性奖金除以12个月所得商数来确定。与此同时，由于月薪收入与年终奖税收政策的差异，在年收入一定的情况下，月工资收入与适用税率为5%～45%的年终奖的不同分配会导致全年应纳税产生较大差异，因此为我们提供了利用月薪与年终奖金不同的税收政策进行筹划节税的一种空间。 　　下面，我们将以案例的形式较为细致的探讨一下，在年收入一定的情况下，企业合理利用工资奖金化怎样才能做到合法节税。 　　例：小陈是苏州某家外资企业的一名行政总监，2010年小陈全年工薪收入为96000元。对此，我们将如何利用工资奖金化的方法实现小陈全年主要收入所得的最低纳税呢？ 　　就此案例，我们将通过以下主要几种工资奖金分配方案来计税，寻找最佳工资奖金分配方案。 　　（一）首先，我们假设公司每月给小陈发8000元，不发年终奖金，全年工薪收入仍为96000元。 　　（1）那么，我们根据下面工资、薪金所得适用的速算扣除数表得知，小陈全年应缴纳个人所得税为： 　　[(8000-2000)×20%-375]×12=9900元。 　　（二）假如公司每月给小陈发6000元，然后再一次性发24000元年终奖金，全年收入仍为96000元。 　　（1）小陈全年工资（除奖金）应缴纳个人所得税为： 　　[（6000-2000）×15%-125]×12=5700元。 　　（2）小陈年终奖金应该缴纳个人所得税为： 　　24000×10%-25=2275元。 　　（3）那么小陈全年的工资收入应该缴纳个人所得税为： 　　5700+2275=7975元。 　　（三）假如公司每月发5000元给小陈，那么小陈的年终奖金就为36000元，全年收入仍为96000元。 　　（1）小陈全年工资（除奖金）应缴纳个人所得税为： 　　[（5000-2000）×15%-125]×12=3900元。 　　（2）小陈年终奖金应该缴纳个人所得税为： 　　36000×10%-25=3575元。 　　（3）那么小陈全年的工资收入应该缴纳的个人所得税为： 　　3900+3575=7475元。 　　综上所述，显而易见第三种工资发放方案最佳。根据工资奖金化的薪金分配原理，当每月薪金所得高于个人所得税费用扣除标准时可以考虑拿一部分收入作全年一次性奖金；二是要综合考虑每月薪金应缴个人所得税和全年一次性奖金应缴个人所得税之间的关系，两者应缴纳个人所得税之和的金额数目最小为最佳分配方案。 　　二、企业奖金工资化 　　当介绍了上面所提到的企业工资奖金化的问题之后，相信大家对于企业奖金工资化也就不难理解了。按照字面意思理解，就是当员工年终奖金适用较高税率的时候从年终奖金中拿一部分出来放到员工每月的工资里，实现年终奖金与员工月工资都适用最合适税率，从而达到减少年纳税目的的薪金分配方案。 　　同样，接下来我们仍将以案例的形式来探讨企业奖金工资化对企业和员工所起的微妙作用。 　　例：小赵是一家外贸公司的员工，2010年，小赵每月工资为4200元，该年小赵的年终奖金预计共