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浅议医院会计制度完善与改进 　　【摘 要】现行《医院会计制度》实施已十年了，从实际执行情况来看，该制度为医院适应市场经济，在规范医院会计核算行为、提升医院经济管理水平和提高医院会计信息质量等方面发挥了重要的作用。但是，随着经济的发展、新一轮医疗体制改革的不断推进以及医院投资主体的多元化，现行《医院会计制度》本身存在的局限性也逐渐暴露出来。 　　【关键词】《医院会计制度》；完善；改革 　　 　　现行《医院会计制度》实施已十年了，从实际执行情况来看，该制度为医院适应市场经济，在规范医院会计核算行为、提升医院经济管理水平和提高医院会计信息质量等方面发挥了重要的作用。但是，随着经济的发展、新一轮医疗体制改革的不断推进以及医院投资主体的多元化，现行《医院会计制度》本身存在的局限性也逐渐暴露出来。 　　 1.适用范围不适应医院的改革和发展 　　随着社会经济的发展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办的或慈善机构兴办的医院现在执行的都是《医院会计制度》，而现行《医院会计制度》明确规定本制度“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。其它非公有制医院使用现行制度显然是不得以而为之。国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务制定并实施不同的财税、价格政策，非营利性医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收优惠政策，“卫生、财政等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监督管理，营利性医疗机构服务价格放开，依法自主经营，照章纳税。”所以现行医院会计制度应加以修改，体现出既有公益性的内容，又有非公益性的内容。 　　 2.部分资本性支出帐务处理的局限性及建议 　　2.1目前的净资产核算方法可能会导致医院净资产虚增，产权关系不能明晰 　　2.1.1“固定基金”科目核算使医院净资产虚增 　　现行制度规定医院购置固定资产时，一方面在冲减专用基金（修购基金）减少银行存款的同时增加固定资产和固定基金，它所形成的价值从开始使用到最终清理、报废，账面始终为同一数值反映医院净资产；其次，“固定基金”这种核算办法不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益考核的一个重要指标，然而因固定基金核算办法造成的净资产不实，会使考核结果出现较大的误差。再次，现行制度规定医院发生的资本性支出，均从修购基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。但在一些医院尤其是在规模较小的医院由于修购基金的提取往往不足以支付昂贵的医疗设备费用，会使修购基金出现赤字。同时，计提修购基金时，只要不处置资产，即使所提修购基金的金额超过了固定资产原值，也会继续计提，造成多计成本，虚增损益。 　　2.1.2专用基金并非医院自主支配的净资产 　　医院的专用基金是主管部门或主办单位拨入的设备购置、房屋维修、科研和教学等专门用途的资金和医院内部形成的用于科研、教学和职工福利等专门用途的资金，包括修购基金、职工福利基金、住房基金等。这些专用基金只是具有专门用途的基金，而非医院可自主支配的基金，虚增了净资产。 　　2.2固定资产余额不能真实反映医院固定资产 　　实际价值按照现行制度规定，医院新增固定资产除发生出售、报废等情况外，其帐面价值基本不做任何改动。而现行财务制度又规定要按固定资产帐面原值的一定比率提取修购基金，也没有明确规定提取修购基金的起止月份，固定资产在使用过程中发生损耗，出现减值，会计处理结果并没有反应出来，因而造成净资产虚增，也无法反应医院固定资产的真实价值，不能对固定资产的保值增值做出客观真实的评价。这不利于固定资产的管理，也无法反应医院真实的财务状况，影响医院相关财务指标的正确性，误导医院的经营管理决策，给医院防范风险造成一定的难度。 　　2.3固定资产购置的帐务处理在正常情况下，医院发生的收益性支出直接在当期列支 　　医院发生的资本性支出，如购置房屋、设备、固定资产改良、大型维修等，按《医院会计制度》的相关规定，均应从修购基金或事业基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。但在两次的政府收支改革当中，业务支出以及其它资本性支出科目下就有设备购置及房屋建筑物购置支出之类的会计科目，这与一贯执行修购基金购买设备的会计处理方法相抵触。不仅如此，在用修购基金购买设备及房屋建筑物的同时还要增加固定基金。从理论上说,购置固定资产，只是医院的流动资产转化为非流动性资产，即固定资产增加,银行存款减少，并不引起净资产的增加。固定基金的调整是净资产内部基金的一种变动，在上述的会计业务处理中，固定基金并不是由其它的基金转化而来，是净资产内部的一种变动，从而使净资产出现不实。 　　2.4对资本性支出会计处理的建议 　　为了从制度上实行资本保全，正确反映医院的