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浅议新增值税条例中固定资产 　　摘要：2009年1月1日，我国进行增值税转型改革，由生产型增值税转变为消费型增值税。增值税改革改重要的一个影响是固定资产的计价及核算发生了变化。文章就新增值税条例中的有关规定，对固定资产的会计核算作了解读，并对新增值税条例的影响及问题进行了分析。 　　关键词：新增值税条例；固定资产；进项税额；增值税专用发票 　　1994年1月1日《中华人民共和国增值税暂行条例》开始实施，我国正式实行生产型增值税，2004年和2007年国务院决定分别在东北三省和中部六省试点扩大增值税抵扣范围，开始了消费型增值税之路。2008年11月5日，为了完善增值税制度，国务院通过修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称：新增值税条例），自2009年1月1日起施行。这标志着增值税转型在全国范围实施，我国由生产型增值税转换为消费型增值税。 　　一、固定资产在新增值税条例中的体现 　　新增值税条例最大的变化是固定资产的规定，根据新规定，固定资产的会计核算变化主要包括购进、自建、用途改变、销售、视同销售等方面。 　　（一）购进的固定资产 　　自2009年1月1日起，一般纳税人购进（接受捐赠、实物投资）或者自制（改扩建、安装）固定资产发生的增值税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，当期未抵扣完的进项税额属于“可抵扣”状态，结转下期继续抵扣。 　　新增值税条例扩大了进项税额抵扣的范围，将固定资产列入允许扣税的范围，这可从以下几个方面进行理解：第一，业务是2009年1月1日以后实际发生，增值税专用发票是2009年1月1日以后开具的才允许抵扣固定资产进项税额，之前所发生的业务或所开具的发发票均不允许扣税。第二，能抵扣进项税额的并非所有固定资产，而是指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括用于个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇。第三，向小规模纳税人购进固定资产，无论是否取得增值税专用发票，均不能抵扣增值税额。第四，发生与购进允许抵扣进项税额的固定资产相关的运输费用，若能取得运输部门开具的运输费用结算单据，则可按7%的扣除率计算进项税额予以抵扣。 　　（二）自行建造的固定资产 　　企业在自行建造固定资产的过程中，可能会领用购进的原材料、自产或委托加工的产品，或将工程物资用于建造固定资产，其中涉及的增值税额可能允许抵扣计入进项税额，也可能计入物资成本，具体处理有以下几种情况： 　　如果建造的是税法上允许抵扣进项税额的机器、设备、运输工具类，则领用的原材料税额允许抵扣，不需转出，领用的自产产品也不需要计算缴纳销项税额。如果建造的是税法上不允许抵扣进项税额的厂房等不动产在建工程类，则领用的原材料税额不允许抵扣，需要转出，领用的自产产品应视同销售计算缴纳销项税额。 　　此外，企业购进工程物资建造固定资产，如果在购进时就确定用于建造允许扣税的固定资产，则在购进时就抵扣增值税额，领用则不做任何处理；如果在购进时就确定用于不允许扣税的固定资产上，则在购进时不能抵扣增值税额，应计入物资成本，领用则不做任何处理；如果领用的工程物资在购买时已经抵扣进项税额，后又用于非增值税项目，应将之前计入进项税额的增值税转出。 　　（三）用途改变的固定资产 　　企业将之前已经抵扣税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及发生非正常损失等，其进项税额均不得从销项税额中抵扣，应将其转出。但是如果企业之前购入的固定资产不符合进项税额抵扣条件，以后再用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费以及发生非正常损失等，由于前后都是不允许抵扣进项税额，所以会计上不需作处理。 　　（四）销售使用过的固定资产 　　税法对出售房屋建筑物与设备有不同的规定，因此会计上必须按照税法分别核算出售已使用的设备与房屋建筑物发生的增值税。 　　企业销售已使用过的设备，应区分不同情形征收增值税：第一，销售已使用过的符合增值税条例规定、允许抵扣进项税额的设备，按照适用税率缴纳增值税。第二，销售自己使用过的不符合增值税条例规定、不允许抵扣进项税额的设备，按照4%征收率减半即2%缴纳增值税。 　　对于出售已使用过的房屋，由于税法规定房屋建筑物在取得时发生的增值税不得抵扣，应当计入房屋建筑物成本中，以后再出售已使用的房屋建筑物则不需要缴纳增值税，而应按转让不动产缴纳营业税。 　　（五）视同销售的固定资产 　　对于企业将自产或者委托加工的固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人、非货币性交易、债务重组等，税法上视同销售行为，应按销售额计算缴纳