个人所得税计征模式改革的探析-税务专业论文.docx

School cod：10378 Security： Classification： The Reform of The Personal Income Tax Student ID：20133202363 Name：Shihuihui Degree category：Master The professional name：Master of Taxation Research direction ：Tax theory and policy Tutor’s name：Lidongmei April, 2014 学 位 论 文 独 创 性 声 明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究所取 得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表 或撰写的作品，也不包含为获得安徽财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过 的材料。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明并表示了谢意。 本声明的法律后果由本人承担。 论文作者（签名）： 年 月 日 学 位 论 文 使 用 授 权 书 本论文作者完全了解学校关于保存、使用学位论文的管理办法及规定，即学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权安徽财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入学校有关数据库 和授权学校研究生处与中国知网和万方数据签订收录协议及收录并由作者本人享有、 承担相应的权利和义务，也可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存或汇编本学位 论文。 注：保密学位论文，在解密后适用于本授权书。 作者签名： 年 月 日 个人所得税计征模式改革的探析 个人所得税计征模式改革的探析 摘要 摘要 1 1 2 2 摘要 在 1994 年进行税制改革时，我国的个人所得税税收收入占税收收入总额的比例 还不到 1%。然而近年来，随着市场经济的不断发展和深入，人均 GDP 也有了显著的 提高，个人所得税税税收收入的增幅较大，其在整个税制体系中已然成为最具潜力的 税种。市场化改革的深入，在带来巨大的社会财富的同时，也使得中国居民收入的来 源不断多样化，贫富分化加剧。现行的个人所得税制度已不再适应社会的发展水平， 完善个人所得税税制的改革，加强其促进公平的功能，已经成为深化总体税制改革的 关键。 个人所得税的税收理论中，计征模式主要有三种：分类制、综合制以及分类综合 制。我国现行的个人所得税采用的就是分类计征的模式，将纳税人的所得，根据其来 源的不同，划分为不同的项目，并以此来征收个人所得税。综合计征模式则无论纳税 人的所得来源何处，也无论所得是何种形式，将纳税人的全部所得汇总计算征税。分 类综合制是以上两种模式的结合体，既对所得分类征收，也进行综合征收。从税收的 公平角度来看，综合制和分类综合制对调节收入差距，促进社会公平有着更好的效果， 但基于其较为复杂的设计，对税收征管水平也有着较高的要求。 较之另外两种个税的计征模式，我国现行的个人所得税的计征模式还是有明显的 不足和问题的。首先是分类计征模式带来的不公平，所得项目分类的不合理和不全面 使得勤劳所得的纳税人要承担更重的税负，而有着更广泛来源的高收入阶层反而可能 缴纳较少的税。其次，由于我国的个人所得税采取的是个人申报制度，其费用扣除没 有考虑到纳税人家庭负担的不同，从而忽略了家庭总收入的调节，税后的家庭贫富差 距可能更大。另外，由于社会经济的发展，个人收入的来源更加广泛，形式也更加多 样化，现行的个人所得税制已经不能保证税基的完整性，纳税人有着较大的避税空间。 分类计征模式的个税并不能直接反映纳税人的税负能力和消费能力，故而也无法成为 经济自动稳定器。同时，由于其满足于较为滞后的税收征管手段，也不利于纳税人纳 税意识的培养和提高。 研究个税的理论之外，对国际上个人所得税的实践的研究也可以指导我国个税的 改革方向。美国的个人所得税制度是目前国际上较为先进和典型的。作为以家庭为纳 税申报单位的综合税制，对我国的个税改革有很大的借鉴和参考意义。而韩国和我国 的经济、文化有着很多相似的地方，其个人所得税制度也是值得研究参考的。 我国个人所得税的改革的关键在于计征模式的转变，基于我国的国情，分类综合 制是最优的选择。在此基础上，以家庭作为纳税申报单位将更有利于个税调节公平作 用的发挥。与此同时，还要根据最优税制的原则，对超额累进税率结构 进行优化。费用扣除制度和税收抵免制度的完善，除了可以加大对公平的调节力 度，也将有利于个人所得税实现特定的政策目标。最后，在个税实行改革的同时，建 立起配套的先进的税收征管制度也将是税改进程中的重中之重。 关键词：个人所得税；分类制；综合制；分类综合制； I I II II ABSTRACT Durin