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管理会计发展与展望 　　[摘 要]我国管理会计的发展呈现出以下特点：大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的。而在管理会计的教育界，这种局限性体现在：一方面，对已有的管理会计应用经验缺乏总结和提高。另一方面，学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查，去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界过于偏重财务会计。21世纪我国管理会计发展的关键是要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，因此，必须从推动管理会计发展的原动力出发，立足于我国的国情。现代管理会计具有系统化、规范化、职业化、社会化和国际化的发展趋势。 　　[关键词]管理会计；会计理论；发展趋势 　　[中图分类号]F234.4 [文献标识码]A [文章编号]1004―9339(2006)05―0057―03 　　 　　一、管理会计发展现状分析 　　 　　国内对管理会计产生兴趣，始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，无论从理论上还是实践上，管理会计并未在国内会计界引起足够的重视。90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，没有大力推广国外成功的经验，也没有总结我国实践中的成功做法，并加以推广，而是仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭义的方面。总之，我国管理会计的发展呈现出以下特点： 　　1．在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的。 　　2．管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化(如单一产品、单一工资)，与实践脱节，所以并不适用。 　　3．在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力。 　　4．影响管理会计在企业中运用的最主要因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。而在管理会计的教育界，这种局限性体现在；(1)对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。很多介绍性的文章，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广。虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但课程设置的目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄。(2)学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查，去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计。这一点，在西方国家也类似。当然，这种状况目前在外国和我国都已经有所改变或正在改变。 　　 　　二、21世纪我国管理会it发展的关键 　　 　　要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我们可以认为，对推动管理会计发展的原动力可以从以下几个方面分析。 　　1．管理会计的创新 　　信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB，还是综合平衡记分卡，都是从根本上突破了原有财务会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的以对外披露为目的的信息系统是不可能取得预期效果的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效地重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计的综合、管理会计的分析两者相互促动，相辅相成。 　　目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增强创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还是来自企业管理的内在力量。 　　2．国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节 　　我国改革开放20年来，改革的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与代理人之间关系的混乱，代理人完全可以不把心思放在管理上而独自追求自身利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。另一方面，改革开放所形成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是