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财务报表国际趋同重大进展 　　[摘要]财务报表作为公司对外财务报告的核心载体，其结构、内容及繁简在国际上充满争议。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者，是理论和实务界的共同努力方向。国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布的《财务报表列报初步意见》讨论稿提出了颠覆性的方案。针对讨论稿中提出的变革方案，我们需要从强化资产负债观、逐步引入综合收益表、加强对新报表分类模式理论研究三个方面努力，以改进我国财务报告，实现我国会计准则与国际财务报告准则持续和动态趋同。 　　[关键词]财务报表；列报变革；准则国际趋同 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1004-9339(2010)03-0009-06 　　 　　财务报表是财务会计对外报告的主体和核心。围绕财务信息陈报的繁简和报表形式，国际上一直存在着争论。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者，一直是会计理论和实务工作者为之努力的一个方向。会计准则国际趋同，反映在财务报表方面，新近取得了重大进展。2008年10月16日，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了《财务报表列报的初步意见(讨论稿)》(Discussion Paper：Preliminary Views on Financial Statement Presentation，以下简称“初步意见”)。该讨论稿是世界上最具影响力的两大准则制定机构进行的关于财务报表列报联合研究项目第二阶段的研究成果，提出了对财务报表的列报进行重大改革的具体方案，代表了国际财务报表的改革方向，必将引起财务呈报的一次革命。我国作为新兴的市场经济转型国家，正在积极实现与国际财务报告准则(IFRS)的持续趋同。了解“初步意见”并积极参与征求意见过程，关注国际财务报告准则可能发生的重大变化，对于推进我国会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同以及维护我国的国家利益都具有重要的作用。 　　 　　一、变革的起因和背景 　　 　　随着跨国公司的不断发展和壮大，全球经济一体化进程加速，跨境融资、国际贸易蓬勃发展，极大地推进了会计国际发展的需求。然而，各国会计准则的差异使得各国投资者在理解不同国家不同主体编制的财务报表方面存在困难，企业跨境融资起初需要按上市地的会计准则提供财务报表，高昂的会计报表转换成本增加了融资成本，因此迫切需要一套全球通用的会计准则，会计准则的国际趋同已经成为全球的共识和发展趋势。现有财务报告的缺陷、全球金融危机的影响以及两大准则制定机构IASB和FASB的合作使得会计信息的决策有用性以及会计准则质量等问题引起了广泛的关注和讨论，从而推动了财务报表列报的变革。 　　 　　(一)现有财务报表缺陷 　　目前通行的财务报表模式，存在着各表之间联系松弛，各表内在结构不一致，不便于报表使用者进行财务状况、财务业绩、现金流量之间的横向分析，不便于报表使用者发现不同性质活动对企业过去及未来的影响。首先，现行利润表在表内各项目的分类较为笼统，例如“财务费用”中既包括融资活动的“费用”，又包括融资活动的“收入”，且构成营业利润的组成部分；在功能分类上较为混乱，例如营业活动、投资活动、融资活动都归为经营活动；不能完整地反映企业“综合收益”，没有包括直接计人权益的“利得”和“损失”。其次，现行资产负债表只反映“资产”、“负债”的内容、流动性和“所有者权益”形成的原因，没有反映资产、负债在企业经济活动中的“功能”及“用途”。此外，现金流量表中的“经营”、“投资”、“筹资”活动的概念与利润表、资产负债表中的口径不一致，比如利润表中的投资收益仅限于权益性投资收益和债务性利息收益，现金流量表中的投资活动是广义的投资概念，包括对固定资产、无形资产等长期资产的投资活动。这种不一致，将导致现金流量表与资产负债表和利润表的联系不明确、不直接，无法发挥现金流量表对上述两张基本报表的分析作用。因此财务报表的列报方式亟待变革，财务报表不仅应该能够提供经济活动“结果”的信息，而且应该能够提供经济活动的“过程”信息，以便报表使用者能够清晰地观察企业财务状况变化的来龙去脉，从而掌握企业经济活动的规律，了解经济活动结果的形成过程，并判断会计信息的可靠性。 　　 　　(二)全球金融危机的影响 　　2007年以来，伴随房地产泡沫的破灭，房屋价格的急速下跌，美国出现了次级房屋信贷危机，直接导致了美国金融危机的爆发，并迅速向其实体经济和全球金融领域传导，引发了全球范围内的金融危机，使世界经济陷入二战以来最严重的衰退。在本次金融危机中，一些金融界、政界人士，甚至国际组织都纷纷将矛头指向会计准则的公允价值计量，认为公允价值是此次金融危机的“帮凶”