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采矿权性质研究 　　[摘要]在目前的会计处理中，采矿权仅作为无形资产处理,即作为企业开采矿产资源时取得的超额收益所付出的代价进行处理。这一种处理方式带来了许多问题，如矿产品成本不真实，国有资产权益受到侵害，矿产资源不能合理利用，采矿企业产生暴利等等。为此，本文对采矿权性质进行研究，论证矿产资源的价值，并提出应将采矿权作为承载矿产资源转移价值的载体。 　　 　　1 引言 　　 　　财政部与国土资源部于1999年发布了《探矿权采矿权使用费和价款管理办法》。这一办法规定，采矿权在转让时，其价款经国务院地质矿产主管部门会同财政部批准，可全部或部分转增企业的国家资本金。接着，财政部发布了《企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定（财会字[1999]40 号）》，要求相关企业在会计科目“无形资产”下增设“采矿权”细目，核算企业通过支付权利金取得的采矿权，并在采矿权受益期内分期平均摊销。 　　目前，企业也正是将采矿权根据无形资产的要求进行会计处理的，取得时按照所付出的代价资本化为无形资产，投入使用后按照无形资产的摊销方法分期计入管理费用。但将采矿权定义为无形资产，存在下列一系列的问题： 　　1.1导致矿产资源初级产品（指开采后未进行加工的产品）的会计账面成本低于实际成本。 　　目前，我国除采矿企业以外的一般工业企业的产品成本均包括原材料费用，而采矿企业产品账面成本仅包括人工费用和制造费用两个科目，不包括原材料费用科目（即矿产资源价值）。如山西某煤矿按照现行会计制度规定计算的每吨煤生产成本为350元。该煤矿年产量约700万吨，总成本为24.5亿元,而其计入管理费用的采矿权无形资产价值，按30年摊销，每年仅摊销600万元。可见，由于煤的账面成本不包括矿产资源的价值，使资源产品的账面成本远远低于实际成本。 　　1.2 造就一批暴利行业。采矿企业并未付出对矿产品的资源成本，但却从销售价格中获得了矿产资源的转移价值并留归本企业，因此造就了一批暴利行业。如资源性企业中国石油天然气公司2005年实现利润达1,300多亿元，这其中就包含了石油矿的转移价值。一般的矿产资源生产企业的毛利率都超过了50％。 　　1.3 导致矿产资源的极大浪费。开采矿产资源的暴利，导致了无节制开采。中国每创造1美元GDP所消耗的能源是美国的4.3倍，德国和法国的7.7倍，日本的11.5倍。这是与矿产资源的无节制开采有直接关系。矿产资源的浪费加速了我国矿产资源匮乏，影响着我国经济的可持续发展。 　　通过上述分析可以看出，采矿权定义为无形资产后，导致了矿产品资源无价、矿产品初级产品与终极产品的暴利，从而动摇了经济可持续发展的基础，并影响了国有矿产资源的权益，因此亟待对采矿权的资产性质进行研究。 　　 　　2 采矿权性质的研究 　　 　　从其本质分析，采矿权不能仅仅代表获取开采矿产资源的权利，还应承载着矿产资源的转移价值。 　　2.1矿产资源的价值 　　经济学中的边际价值理论认为，物品只要具有效用性、稀缺性、替代性等特性，该物品就具有价值。其中效用性是指能满足欲望的能力，或者是在消费时所感受到的满足程度。矿产资源的效用性构成矿产资源的价值源泉，即使矿产资源不是人类劳动的产物，也因其效用而具有很高价值。随着经济发展，能源消耗量增加，矿产资源变得越来越稀缺。这种稀缺性决定了人们使用矿产资源必须付出更多代价。正是这种稀缺性，迫使得人们去寻找矿产资源的替代品。 　　既然矿产资源是具有价值的，就应承认其价值的存在，确定承载其为价值的载体，并采用一定的方法加以确认。 　　2.2资源属于国家所有，国家作为所有者应参与资源收益的分配 　　我国的矿产资源属于国家所有，企业通过产权交易或通过政府机构的批准、许可，才能获得资源的使用权。但是，矿产资源的国家所有是指国家对全部矿产资源价值的所有，采矿企业应将相当于矿产资源价值的部分全部支付给所有者，所有者转移矿产资源的使用权后，才能开采矿产资源。 　　目前，采矿企业如一次性全部支付矿产资源的转移价值，可能存在困难，但矿产资源价值可以作为国家对采矿企业的投资，在采矿企业进入正常经营阶段之后，国家依据投资参与分配的形式实现其权益。采矿企业也可以通过借贷的形式取得采矿权，企业以归还贷款的形式使国家享有资源开采的收益。 　　2.3采矿权性质的分析 　　采矿权作为无形资产时，代表的是获得超额收益的权利： 　　超额收益＝销售收入－经营成本－正常收益 　　其中，采矿企业的经营成本应包括原材料费用，即矿产资源的转移价值。由于采矿企业的经营成本中不包括矿产资源的转移价值，从而获得了不合理的过高的超额收益。如果采矿权仅作为无形资产计量，其收益中应该扣除作为经营成本，即矿产资源的转移价值。 　　2.4矿产品成本的构成 　　一