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针对我国会计确认金融衍生工具若干问题探讨 　　【摘要】金融衍生工具既是重要的避险工具,同时又是巨大的风险源，如何建立起新会计准则下适用于金融衍生工具会计的规范会计处理,已成为国际社会关注的课题。各种各样的金融衍生工具更以其不同于传统金融工具的特性,成为现代金融市场上举足轻重的组成部分。从国际会计准则委员会直至学术界,都不遗余力地对其确认、计量和报告进行探讨,不断产生的新思路丰富着会计理论框架。 　　【关键词】金融衍生工具；会计；计量；披露 　　 　　1990年以来，金融创新以风起云涌之势席卷了整个国际金融市场，而各种各样的金融衍生工具更以其不同于传统金融工具的特性,成为现代金融市场上举足轻重的组成部分。国际金融市场形成了三大重要的发展趋势：国际金融市场全球一体化，融资方式证券化和金融工具不断创新化。其中，金融工具的创新显著提高了金融机构和其他经济组织在金融市场上的运用效率，金融工具按其发展进程分为基本金融工具和金融衍生工具。该工具对国际金融市场的全球一体化起到了促进作用。 　　我国金融衍生工具正处在快速发展的时期，但同时也存在着诸多的风险，我国在发展金融衍生工具的同时，必须高度重视对风险的控制，培育金融衍生工具的核心竞争力，加快金融创新以及改进衍生工具业务的管理体制和运行机制，实现健康有序发展。金融衍生工具是基于或衍生于金融基础产品（如货币、汇率、利率、股票指数等）的金融工具。与其他金融工具不同的是，衍生工具自身并不具有价值，其价格是从可以运用衍生工具进行买卖的货币、汇率、证券等的价值衍生出来的，这种衍生性给予创新工具以广阔的运用空间和灵活多样的交易形式。目前，在国际金融市场上最为普遍运用的衍生工具有金融期货、期权和互换。 　　一、金融衍生工具的会计确认、计量与信息披露在传统会计体系下面临的问题 　　（一）我国金融衍生工具会计处理的历史沿革 　　从1992年以来，我国财政部陆续发布《企业会计准则－基本准则》和16项具体准则，以及《企业财务报告条例》（2000年）和《企业会计制度》（2001年），形成我国准则和制度并驾齐驱的会计体系。这种会计体系（以下简称传统会计体系）符合当时中国经济发展的实际，适应了当时会计改革的需要。 　　但是，其历史局限性也是明显的，有些基本概念和基本原则，已不能适应新形势的发展需要。我国原有会计体系中没有关于金融衍生工具方面的专门准则，关于金融衍生工具的一些基本概念、会计处理方法和有关制度安排散见于一些《企业会计准则―基本准则》、《企业会计准则―投资》等制度当中。发达国家的经验表明，所有关于金融工具尤其是金融衍生工具的会计问题的争论，最终都将落脚到一些会计基本理论问题的争论。传统会计体系自身缺陷限制了金融衍生工具会计理论建立。 　　我国新会计准则于2006年5月颁布并于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，其中第22号《金融工具确认和计量》填补了我国一直对金融工具的确认和计量没有专门会计规范的空白。 　　（二）金融衍生工具会计处理在传统会计体系下面临的问题 　　金融工具的确认，计量与报告问题一直困扰着会计界，衍生工具的出现及迅速发展，更加剧了这一状况。传统的财务会计对在企业经营活动中应用的基础金融工具有着一套较完善的会计处理方法，但其中某些方法，包括成本与市价孰低法和市价法的采用，已显示出其对传统会计的背离趋势，金融衍生工具的广泛应用，使得这种情况更加普遍化、显现化，传统财务会计在其会计处理上面临着新的挑战。 　　1.对财务会计基本概念的影响。传统财务会计对“资产”、“负债”等会计基本概念的定义是针对过去交易或事项进行的定义，预计在未来发生的交易或事项本身无法形成资产或负债。金融衍生工具的特点之一就是针对合同中列明的将要发生的资产或负债。这种资产或负债存在着永远也不能转化为现实的可能性，而传统意义上的“资产”、“负债”难以概括此点。“金融资产”与“金融负债”来自双方签订的契约，与传统的资产、负债具有本质的不同。按照传统的会计模式，签订契约是不能够形成企业资产或负债的。金融衍生工具的出现，对传统财务会计的基本概念定义提出了质疑。 　　2.对权责发生制和收付实现制原则的影响。财务会计传统的确认标准是要求所确认的收入及支出必须是已实现的。具体地说，权责发生制与收付实现制是两种不同的会计确认基础。按照权责发生制，企业是在经济业务发生期间记录其对企业的影响。收付实现制是指企业主体获取收入的过程已经完成，同时收到货款或已具备收取货款的权力，那么该主体就可以确认此项收入。可见，无论是权责发生制或是收付实现制，两者都是以过去已经发生的交易或事项为基础，而对于将要发生的交易和事项则不予确认。金融衍生工具交易的发生预示着将来一系列的财务变动，而这些未来的财务变动在传统财务报表上无法反映，使