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资产减值会计发展历程和发展方向 　　[摘　要]随着我国经济体制改革的进一步深化，目前我国会计准则的制定开始向国际会计准则靠拢。由于财务会计的一个核心问题是会计计量，而会计计量的关键在于计量属性的选择。不同的计量属性，会产生不同的会计信息。本文将从此入手，探讨资产减值会计的发展历程、产生原因、计量标准和发展方向。 　　[关键词]企业会计准则　资产减值会计　确认与计量标准 　　 　　一、我国资产减值会计的发展历程 　　 　　1992年我国第三次会计改革前，在我国会计法、各项会计制度中都没有提到资产减值准备的问题。1992年11月30日两则两制发布后．才第一次出现了坏账准备这样一种资产减值准备，而且规定企业对坏账损失既可采用备抵法又可采用直接转销法核算。也就是说，只有当企业坏账损失采用备抵法核算时，企业才可能提取坏账准备这样一种资产减值准备。在《外商投资企业会计制度》中规定，外商投资企业在规定情况下必须计提坏账准备和存货变现损失准备(即现在所说的存货跌价准备)两种资产减值准备。在1998年《股份制试点企业会计制度》和随后的《股份有限公司会计制度》中规定，企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备四种。在2000年12月29日发布的《企业会计制度》中规定．除金融企业和小型企业外的其他企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八种。在2001年11月发布的《金融企业会计制度》中规定，金融企业提取的有自营证券跌价准备等九种。将在2007年1月1日实施的《企业会计准则》颁布后，资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点。新的会计准则不仅增加了资产组减值、商誉减值，细化了减值迹象，还引入了资产预计未来现金流量的现值、可收回金额，更强调了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”、“企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”。可见，目前的关于资产减值准备规定不仅体现了谨慎性原则的重要性，更是为了防止企业人为随意调节利润，同时也保证了企业财务资料的真实性，可比性，增加企业会计信息的透明度。 　　 　　二、实施资产减值会计的原因 　　 　　从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。最初的财务会计要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠。他们认为：除历史成本外，其他计量属性一般都同过去的交易和事项无关，都没有资格成为财务的计量属性。在这种观念影响下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。 　　二十世纪早期，随着经济发展，会计更多的表现出信息决策的作用。财务会计要求资产计量从信息使用者的角度出发，强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息。为了提高财务报表的相关性，我们引入其他计量属性。因此，产生了资产减值会计的问题。出现的资产减值会计与其说是为了正确的资产计量，不如说是稳健原则的使用。要不是稳健主义，就无法说明，为什么我们支持资产减值会计而反对资产增值会计。但仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不充分的，也带有较大的随意性和不科学性。美国证券交易管理委员会主席亚瑟?利维特指出：好的会计准则应该使财务报告既不多提未来过苦日子的准备，也不将损失递延确认，真实的利润波动不要人为予以平滑。从理论的角度讲，如果将资产定义为“是过去的交易事项形成的并由企业控制或拥有的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”，那么，当企业的帐面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这就是资产减值会计的实质。资产减值会计的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，取而代之以现实价值，它将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个持续经营的企业来说，持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益。由此可见，会计准则的制定过程实质上是一个由多方利益代表共同参与、对抗竞争、相互妥协、对策选择的过程，是一个由信息封闭向信息透明演变的过程。同时，会计准则的制定过程也是一个反映时代经济发展进程、促进社会福利最大化的过程。对于发生减值资产会计的计量，我们的注意力应该从按稳健主义进行计价的历史观点转向按未来经济利益进行计价的现代观点。为了规范资产减值会计实务，建立高质量的会计准则体系，就有必要明确资产减值的确认与计量标准问题。 　　 　　三、资产减值的确认与计量标准 　　 　　资产减值损失的确认标准，目前主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准，指只有在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失才予以确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为要分清暂时性减值、永久性减值是困难的，