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财务内部控制评价有效实施 　　摘要：文章分析财务内部控制评价现状，探讨财务内部控制评价的有效实施。 　　关键词：财务内部控制评价现状有效实施 　　中图分类号：F234.4　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2008)07-154-02 　　 　　2007年国务院国有资产监督管理委员会印发了中央企业财务内部控制评价工作指引，称“企业财务内部控制评价是指通过独立的调查、测试、分析企业在一定经营期内所采取的各项财务内部控制政策、程序、措施，评价企业财务内部控制体系的建设、实施情况以及运行的有效程度。”企业财务内部控制评价目的是通过综合测试和评价，衡量企业财务内部控制体系的建立健全程度和抵御财务风险的能力，寻找财务内部控制的薄弱环节，提出强化财务内部控制建设措施，进一步完善财务内部控制机制，堵塞经营管理漏洞，提高财务执行力，促进企业标准化建设，提高管理水平，加快实现企业发展目标。财务内部控制评价的重要性，真正引起企业重视的也是近年来的事情。由于国内外因内部控制(尤其是财务内部控制)失控，造成企业破产、倒闭、形象受损的事件频频发生，迫使企业高管不得不高度重视，寻求实施财务内部控制评价的有效方案。本文就开展此项工作谈一点学习和实践体会。 　　 　　一、财务内部控制评价现状 　　 　　1　认识上的不足。国有企业完全履行出资人的一切权利和义务，承担着国有资产保值增值和企业持续、健康、稳定发展的重大责任，企业内部控制以及监督评价体系的建立健全程度，是保全国有资本完整的重要前提，也是衡量一个企业管理水平高低的重要标志。财务内部控制是企业内部控制的重要组成部分，控制程序严密，不仅可以避免重大财务风险，而且在很大程度上堵塞了其它管理方面的漏洞。目前，相当多的企业或个人对财务内部控制评价缺乏应有的了解，对其重要意义认识不足，对为什么要评价、评价什么、如何评价、评价结果如何体现，缺乏清晰的认识，对具体实施财务内部控制评价缺乏明确的规定。 　　2　评价组织体系不健全。目前，财务内控评价存在的突出问题是，关键人凌驾于内部控制之上，管理层串通作弊，究其原因是公司治理不健全，责任划分不清，有的甚至连评价的意识都没有，评价工作是空中楼阁。财务内部控制是否建立健全，哪些方面存在薄弱环节，哪些控制制度得到有效执行，哪些控制虽然建立但没有执行或执行不力。哪些控制是有效的，哪些控制是无效的，只有通过建立相对独立的评价机构，明确责任主体，对财务内部控制设计、运行的合理性和有效性进行全面评价，才能达到内控的有效执行，才能为企业经营目标的实现起到保驾护航的积极作用。 　　3　缺乏同业竞争机制。同类企业之间，其各自的财务内部控制体系的有效性和完整性究竟如何，无法进行相互比较，取长补短，共同发展。同行业的上级主管部门应建立同业对标体系，规定在一定期间，在主管部门的统一部署下，各企业之间开展财务内部控制评价对标，通过比较各企业的评价工作，总结自身开展财务内部控制评价工作的成效，寻找财务内部控制设计和执行方面的不足，进一步促进财务内部控制健全、合理以及执行的有效性。 　　 　　二、财务内部控制评价的有效实施 　　 　　1　组织保证。建立和完善符合现代企业管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督评价机制，保证经营管理目标的实现。就国有企业而言，前两个机制一般比较健全，而普遍存在监督评价体系不够完善，其评价职能分散在各业务部门，形成均有其职能均未履行的局面，对有效开展财务内部控制评价受到了极大的限制。为了有序有效开展财务内部控制评价，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为，确保生产经营活动正常有序进行、国有资产保值增值，必须建立专rJ的评价机构，设立由管理层主要负责人和财务、审计以及监察等部门负责人组成的委员会，这是有力开展评价工作的组织保证。 　　2　明确评价内容和标准。企业财务内控制度是为企业的经营目标服务的，制定财务内控制度体系时必须达到以下目标：(1)保证业务活动按照适当的授权进行；(2)保证所有交易事项以正确的金额、恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使财务会计报告的编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求，保证其真实；(3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；(4)保证账面资产和实物资产定期核对相符；(5)保证财务会计监督的及时性和准确性。财务内部控制评价是同绕以上内容所有涉及与财务业务活动有关的全过程(包括与其密切相关的各职能部门)，重点是企业内部各主要业务环节财务内部控制关键风险点，主要集中在采购、销售、工程、货币资金管理、成本费用确认、固定资产管理、担保业务以及高风险等业务的重要岗位或环节上，特别是对资金的监督要作为重点。 　　对现有制度和业务操作程序进行财务内部控制的关键风