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我国中等职业学校内部控制问题研究 略建立内部控制框架。阎达五、张瑞君(2003)从系统论和控制论的角度出发提出企业对 其经营活动的控制是一个调节的过程，构建内部控制应处理好内部控制与内部审计的关 系，常规控制与例外控制的关系，“硬控制”与“软控制”的关系，内部控制的灵活性、 经济性及简便性的关系，会计控制与管理控制等方面的关系。冯均科(2003)认为内部控 制框架由一个目标、四个因素组成，～个目标是有效减少经济责任作业误差，四要素即 岗位、文件、作业、流程【4l；刘金文(2004)认为一个完整的内部控制理论框架应由三个 必不可少的要素组成，即控制环境、控制系统、监督与评价。控制环境是基础，控制系 统是核心，监督与评价是保障p】；谢志华(2007)从历史回顾和逻辑推理的角度，探讨 了三者本质的相同性，以此为基础，对内部控制、公司治理、风险管理三者进行了整合， 构建了基于风险管理的整合框架【6l。陈志斌、何忠莲(2007)从新制度经济学的角度建 立了一个分析框架，针对我国实际提出在统一内控标准体系建设中应适当引用信息机制 71．。 和声誉机制I 国内学术界对于学校内部控制的研究主要集中在高等学校的内部控制上，对其他类 型学校的研究还很少见。对学校内部控制的研究主要集中在以下几个方面：①对高等学 校内部会计控制的研究。张真学、陈能华(2002)分析了高等学校内部会计系统包含的 内容【8l。杨育红(2007)针对当前学校内部会计控制存在的主要问题，提出强化经济业 务活动的内部会计控制；实施有效的风险控制措施；提高会计人员的业务素质：与内部 审计相结合，共同完善内部监督控制【91．。②吴素花(2003)的“高等学校内部控制存在 的主要问题及对策研究”，李志新(2003)的“对高等学校内部审计若干问题的思考”， “学校内部审计质量控制的现状及对策111l等文章主要是研究高等学校内部控制出现的 现状和存在的一些问题，提出相应的解决办法。③关于高等学校内部控制的构建。主要 分析高等学校内部控制建立的原则和目标，提出从哪些方面构建高等学校内部控制，如 李海文，张界新(2004)的“高等学校内部控制及其构建的探讨”fl列，何海栋的“高等 学校内部控制及其构建f13l，潘庆阳的“完善高等学校内部控制的几点思考”等文章中 从不同的框架因素上对高等学校内部控制进行了分析。 1．3．2国外研究现状 纵观国外内部控制理论发展，它大致经历了内部牵制(IinternalCheck)、内部控制 Control ControI Structure)、内部控制整 制度(InternalSvStem)、内部控制结构(Intemal Control Risk 合框架(IntemaIFramework)和企业风险管理(EnterpriseManagement，简称 ERM)等五个阶段。 约20世纪40年代以前被称为是内部控制的萌芽时期。此时，内部牵制就是内部控 制的最初形态。古罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度”，是一种典型的内部牵制措 施。根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防 4 同等学力硕士学位论文 止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独 控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥 其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。”№1美国著名审计学家蒙哥马利在 1912年的著作《审计一理论与实践》一书中己明确表述过内部牵制的思想，主要重在内 部之间的相互制约。这一时期内部牵制仅仅局限于与会计和财务部门直接有关的控制， 着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制，是一种比较狭义的控制思想 1141 o 20世纪40年代末至70年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段，被称为是内 了一篇题为《内部控制：协调系统各要素及其对管理当局和注册会计师的重要性》的专 题报告，对内部控制做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、 保证会计资料可靠