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浅析我国上市公司会计信息披露的改进措施 论文关键词：信息披露政府监管独立审计 论文 证券市场的发展对于建立社会主义市场经 济体系，实现经济资源的有效配置，推动现代公司制度的 建立等方面起着积极的作用，然而证券市场的有效性是建 立在上市公司会计信息的充分、及时、准确披露基础上的， 那么建立一个完善的会计信息披露制度也就成了确保证券 市场交易公开、公平、公正的前提条件之一。 证券市场是一个信息流动的市场，及时、完整、真实 的上市公司信息披露是证券市场“公开、公平、公正”三 公原则的具体体现，也是提高证券市场有效性的根本保障 从各国证券市场发展历程和经验看，只有及时、完整、真 实公开的信息披露才一有利于保护投资者的利益。近几年 各国上市公司信息披露方面的违法违规事件层出不穷，愈 演愈烈。由此，如何规范上市公司信息披露行为，达到有 效保护投资者的合法权益成了世界证券市场都面临的重大 课题。 1.上市公司会计信息披露现状 会计信息披露规范逐步完善。从1990年至今，我国上 市公司会计信息披露的发展主要可以分为以下四个阶段。 首先，会计信息披露的初始阶段。1990年后，随着上海证 交所（1 990年12月）和深圳证交所（1991年7月）的先 后成立，上市公司方始正式对外披露会计信息。其次，是 会计信息披露的初步发展阶段。1992年5月，《股份制试点 企业会计制度》正式颁布实施。同年，上海、深圳两地一 些地方性法规亦相继出台，对会计信息披露做出了进一步 的规范，使其在质和量两方面均有所提高。第三，即会计 信息披露制度的逐步完善阶段。199 3年，《股票发行与交 易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、 《公司法》相继颁布，使得会计信息披露开始具有全国统 一的规范性要求。第四个阶段，即会计信息披露制度步入 规范阶段。回顾几年来上市公司会计信息披露的情况，从 整体上看，我国证券市场会计信息披露的质量逐年提高。 在信息披露制度方面，披露要求更加具体，许多内容己与 国际惯例接轨，并适应了上市公司在几个不同证券市场的 披露要求。因此，投资者在进行投资分析和决策时，也越 来越多地参考公司披露的会计信息。 2.上市公司会计信息披露中存在的问题 会计信息披露的失真 上市公司会计信息披露的失真，即会计信息披露的虚 假性，是证券市场上最为严重的问题。而这些公司的造假 事件对广大投资者的伤害，对整个社会诚信体系的损害， 更是有目共睹的。会计信息披露的失真可以说是变化多样， 但归根结底，离不开粉饰财务报表，由亏损变为盈利、盈 利预测内容失真、资金使用情况严重不实等几个方面的原 因。 会计信息披露的不充分 上市公司普遍把会计信息的披露当成一种负担，而宁 愿少披露，晚披露，甚至不披露。但对于外部会计信息使 用者而言，这种信息披露责任的缺失却给他们作出及时准 确的投资决策造成了困难，严重的甚至造成巨大的投资损 失。因此，会计信息的任意披露历来为监管机构所不容。 从受到证监会、上海证交所、深圳证交所公开谴责的司来 看，属于会计信息披露不充分的主要有以下几种表现形式： 隐瞒大股东与关联方占用上市公司资金的重大事实，隐瞒 重大诉讼、担保事项，隐瞒重大对外借款事项，隐瞒关联 方及关联交易，隐瞒大额投资及投资收益等状况。隐瞒大 股东与关联方占用上市公司资金的重大事实和隐瞒重大诉 讼、担保事项这两项在会计信息披露不充分的各种状况中 占了最大比例。 会计信息披露的不及时 作为会计信息任意披露的另一种形式，会计信息披露 的不及时同样受到各方面监管机构的严厉谴责。其表现形 式包括：未及时披露委托理财事项、未及时披露重大合同事 项、未在规定时间内及时公布预警公告、未在规定时间内 及时公布预亏公告、未及时披露生产经营环境发生的重大 变化、未及时披露财务报告、未及时披露公司重大债务到 期未清偿事项、未及时披露重大事项等。3.有效改进建议 转变政府监管职能 政府在上市公司会计信息披露中具有监管功能，但是 这种功能是有限度的，并且是有条件的，政府监管应当限 于市场失灵并且能够修补市场失灵的领域，具体表现为高 质量会计准则与相关法规的制定、会计准则与相关法规执 行的监督、财务信息披露中失真的法律责任的界定与追究 等方面。政府失灵和监管不足并存大大降低了政府的监管 效率，使其不能达到预期的监管目标，并且加剧了市场失 灵，当前虚假会计信息充斥我国资本市场。在政府职能方 面，具体政策建议如下。转变政府监管的角色定位；立法、 司法和行政部门良性互动；培育和规范中介机构等。 加强注册会计师的独立审计功能 注册会计师独立审计功能的丧失就意味着上市公司外 部审计的缺失，也就是上市公司的会计信息披露被置于无 人监督的境地，这也就必然导致虚假会计信息的泛滥。因 此，我们必须加强并进一步完善注册会计