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增值税制度进行全面改革的设想 增值税制度进行全面改革的设想 继出口退税制度改革、企业所得税“两法”合并之后, 增值税改革已成为当前我国税制改革的重点。 、以推行消费型增值税和扩大增值税征收范围为主 要内容，对增值税制度进行全面改革 现行增值税制度存在的一些弊端已制约经济发展。在 抵扣范围上，纳税人购买的固定资产的进项税额不能得到 抵扣，导致制度性重复征税和税收征收管理的复杂性。在 征收范围上，仅对货物和部分劳务征收增值税，绝大部分 的服务业和农业没有纳入增值税征收范围，致使增值税运 行的链条断裂。现在，增值税管理中诸如货运发票抵扣、 农产品收购进项抵扣、商业税收征收管理等难点，从根本 上说都是因为增值税征收面偏窄所致。在具体征收方式上, 将增值税纳税人区分为按规范化办法征税的一般纳税人和 按简易办法征税的小规模纳税人是国际上通行的做法，但 我国现行增值税制度中两类纳税人是按照销售收入界定的, 不利于中小企业的生存与发展。只有很少一部分纳税人按 照规范化的办法缴纳增值税，而众多的纳税人被排除在按 规范化办法征收增值税的范围之外，压滤机滤布且要负担 较高比例的增值税。据统计，樹 年，河南省一般纳税人户 数为万户，仅占整个增值税纳税人万户的F小规模纳税人 户数为万户，占整个增值税纳税人户数的成小规模纳税人 实际增值税税负大大高于一般纳税人。 目前，社会各方面对增值稅制度的改革有较高期望。 刪年■月，中共十六届三中全会通过的，明确了新一轮税 制改革八个方面的内容。排在前三位的是改革出口退税制 度、统一各类企业所得税制度、增值税由生产型改为消费 型，将设备投资纳入增值税的抵扣范围。前两项改革已经 完成，增值税改革自然成为社会各界关注的重点。 二、消除增值税改革进程的两大思想障碍 I.消除孤立地看待改革、过分担心增值税改革减少财 政收入的思想障碍。 现有税收规模和收入稳定增长机制能够承载减税的压 力。河南省国税局税收调查资料显示，糊 年全省增值税一 般纳税人外购固定资产亿元，如果全面扩大增值税抵扣 范围，删年将减少增值税亿元，占同期全部增值税的*占 同期国税部门组织收入总额的说 而这一统计口径尚未考虑 享受减免税企业等方面的情况，实际影响收入的数额比这 个数要小。据有关专家测算，实行增值税转型改革，全国 一年约影响增值税收入DH亿元??亿元。近几年税收 增收的总额都在?亿元以上，删年增收近□???亿元， 这样的增长规模完全能够承载增值税转型所带来的财政减 收。 税制结构的进一步优化将带来税收增收。在研究税制 改革时，我们绝不能孤立地看待某一个税种、某一项改革 措施对税收的影响，而是要全面、系统地看待税制结构变 化所带来的综合性影响。企业所得税改革、增值税改革等 必定会促进税收与经济发展同步稳定增长的较优税制的形 成。财产税等新税种的开征、企业所得税和个人所得税的 快速增长、增值税和其他税种在经济发展基础上的稳定增 长将在一定程度上弥补增值税转型带来的减收。 2.消除我国目前难以实施规范化增值税制度的思想障 碍。 只有实施规范化的增值税制度，即彻底地扣税和保证 尽可能宽泛的征收面，增值税的职能才能得到有效发挥。 有学者指出，我国当前社会经济文化基础决定了西方模式 增值税的不可行性，即使强制推行也会造成制度规定和实 际结果的巨大不一致。因此，不少人提出诸如要实行实耗 扣税法、进一步扩大按征收率征税的纳稅人范围等。笔者 认为，尽管我国在法制环境、纳税人的税法遵从度和经济 交易结算制度等方面还有很多亟待解决的问题，但我国已 具备实行规范化增值税制度的条件。 增值税在我国实践了近M年，较为规范的增值税制度 实施了 14年。增值稅不仅保障了我国税收的稳定增长，而 且较好地避免了重复征税的矛盾，体现了公平税负的原则, 符合市场经济发展的内在要求。尽管增值税制度在运行中 存在这样或那样的问题，但总体运行是有效的。 三、增值稅改革的基本设想 笔者认为，对增值税改革不应再迟疑观望、局部试点、 缓慢推进，而应明确时间、综合改革、整体推进，建立起 符合国际通行的规范化的增值税制度，实行彻底扣税，将 条件成熟的服务业纳入增值税的征收范围，并采取税收立 法的形式巩固增值稅改革的成果。应在删年底完成增值税 改革和立法任务，从 刪 年开始全面实行规范化的增值税制 度。增值税改革要重点考虑“三个扩大”、“两个降低”， 并实现“三个配套”。 I.“三个扩大”。一是扩大增值税的抵扣范围，实行消 费型增值税。对纳税人外购固定资产所支付的增值税税金 给予一次性抵扣；对于期初存量固定资产所含增值税可采 取分年度抵扣的办法。二是扩大增值税的征收范围，尽可 能将服务业纳入增值税的征收范围，在征收范围的确定上 可以采取分步走的方法。在当前至少要将交通运输、建筑 安装等与货物生产、流通关系