第五章公腾共收入.pptVIP

三、税收制度要素 1、纳税人　　纳税人（纳税义务人）是指根据税法的规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也称为纳税主体，是税款的直接承担者。 　　 区分一组概念：纳税人、负税人和扣缴义务人 2、征税对象　　征税对象是征税的客体，它表明对什么样的东西征税，即征税的目的物。 3、税率　　税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度，反映征税的深度。 （1）税率的基本形式　　税率有比例税率、累进税率和定额税率、累退税率等几种基本形式。  （2）税率的其他形式　　为了分析税收负担和税收作用效果等，我们还常将税率分为名义税率和实际税率，边际税率与平均税率。 4、计税依据 5、纳税环节、纳税地点 6、纳税期限 7、减税免税 8、税务违章处理　　 四、税收原则 税收原则，就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本准则。 （一）、税收原则理论的演变 1、配第的税收原则 配第提出了三条税收原则理论(他自己称为税收标准)：公平、简便、节约。他认为，公平标准就是课税对任何人都没有偏袒，而且税负不能过重；简便标准就是征税时手续不能太复杂，也不能模糊不清或模棱两可，在纳税形式的选择和纳税日期的确定上应给纳税人以便利；节省标准就是征收费用不能太多，应注意尽量节约。另外，他还反对包税的做法。 2、尤斯迪的税收原则 尤斯迪认为，税收是当国家的收入不足时，人民分割自己的财产及利益以充实国家的必要经费，但国家征税时，不能使人民负担过重，这是赋税问题的根本命题，据此，他提出了征税的六条原则： (1)税收应该采用使国民自动自发纳税的方法。 (2)税收不要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。换句话说，税收应该无害于国家的繁荣和人民的幸福。 (3)税收应该平等课征。 (4)课税应有明确的依据，并且要实行确实的征收，不能发生不正常的情形。 (5)税收应对征收费用较少的物品课征。 (6)税收的征收，必须使纳税容易而便利。 3、亚当·斯密的税收原则 斯密提出了著名的税收四原则，即：平等原则，确实原则，便利原则，节约原则。 (1)平等原则，即个人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例，缴纳税收。亚当·斯密所主张的平等原则，包含三种观念：—是取消免税特权。二是税收应该采取中立的态度，不应于涉社会财富的分配问题，在这种条件下，征税应采用比例税率。三是主张按能力大小，比例课税。 (2)确实原则即个人应该缴纳的税收，必、须明确决定，不可含混不清，征税者不可肆意征收。 (3)便利原则，即税收的课征，应站在纳税人的立场上，来考虑其适当的缴纳时间、地点以及简便的缴纳方法。 (4)节约原则又称经济原则，是指向国民征税要适量，不能超过一定的量度，如果向国民所征收的税过多，反而不利于国家财政。 4、西斯蒙地的税收原则 西斯蒙地的税收原则是以亚当·斯密提出的税收—三原则为基础的，然后又从经济发展的观点出发，补充了四项原则。它们是： (1)税收不可侵及资本。 (2)税收不可以总产品为课税依据。 (3)税收不可侵及纳税人的最低生活费用。 (4)税收不可驱使财富流向国外。 5、瓦格纳的税收原则 (1)财政政策原则。财政政策原则，也称谓财政收入原则。 瓦格纳认为，税收的主要目的是为国家及其他公共团体筹集所需要的经费。 (2)国民经济原则。国民经济原则就是税收如何保证国民经济正常发展的原则。他认为税收不可危及税源，在可能的范围内，应尽量促进资本的形成，促进国民经济的发展，他又具体提出了税源选择原则和税种选择原则。 (3)社会公平原则或称社会正义原则，它具体分为普遍原则和平等原则。 ①普遍原则，即对一切有收入的国民，都要普遍征税，不能因身份或社会地位特殊而例外，要做到不偏不倚。 ②平等原则，即不承认收入和财富的自然分配状态是合理的，根据纳税能力的大小课税。 (4)税务行政原则。税务行政原则又称课征技术原则，此原则又具体分为确实原则、便利原则、征税费用节约原则。 ①确实原则。即税收法令必须简明确实，在解释上不容有置疑的余地。 ②便利原则。即政府征税应为纳税人的方便考虑，纳税的时间、地点和缴纳方式等都应从方便纳税人的角度出发。 ③征税费用节约原则。即征收管理所开支的费用，应力求节省，以增加国库的实际收入。 （二）现代西方税收原则 1、效率原则。税收效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。这包括两层含义：一是要尽量缩小纳税人的超额负担；二是要尽量降低征收