企业制度演变中组织与会计之关系.PDFVIP

　 资料 1996 年第 8 期 企业制度演变中组织与会计之关系 高念武 　汪新波 　　企业制度演变经历了一个从简单到复杂 , 由低级到高级的历史过程 ,贯穿这一过程的一条 重要线索是企业组织与会计之间的关系 ,二者相互依存 、相互制约 、相互促进 ,共同推进了企业 制度的发展 。本文将通过对美国企业史的回顾 ,概括关于组织与会计关系的一般理论 ,并就中 国现代企业制度改革存在的难点与对策提出我们的意见 。 一 、美国企业发展的主要阶段及特征 美国是现代企业制度的策源地 ,著名企业史学家对美国企业史的研究也最具权威性 ,所以 回顾美国企业史 ,对于总结资本主义企业演变的一般规律具有普遍意义 。 根据钱德勒对现代工商企业的定义 :它包括许多不同的工商业单位 ,且由各层级行政人员 所管理 。他把企业层次大致划分为低层 、中层和高层三个层级 ,而这三个层级的管理在历史上 是依次出现的 ,因而不难划分企业发展的历史阶段 ,我们按私人老板式企业 ———企业家式企业 ———经理式企业三种企业形态来划分美国企业史上的三个主要阶段 。 1 第一阶段 :私人老板式企业 ———低层管理 1840 年以前 ,美国经济由传统的私人老板式企业所构成 ,这种企业由个人或少数几个人 合伙所有 ,老板亲自从事经营活动 , 由于有了工业生产 , 因而出现了最低层次的管理需要 ——— 对生产过程进行统一协调 ,大农场 、纺织厂和兵工厂是当时比较复杂的生产组织 。 工厂是将若干不同的生产作业阶段一体化于同一地点的生产单位 。以纺织厂为例 ,不同 的作业在不同的楼层加工 ,形成最终产品;而每个楼层又由若干工序组成 , 由若干工人进行专 业化操作 。对于这样一种技术性较强的生产组织 ,通常要雇佣通晓生产技术的专门代理人进 行管理 。 代理人的职责主要有二 :一是通过生产组织 ,使得原材料最快速地通过生产过程 ,达到单 位时间流量的极大化 ;二是要监管原材料不被流失 、浪费 , 以及各位领薪工人不会偷懒 、怠工 。 关于第一种职责 ,代理人一般熟悉生产过程的每一细节 ,通过调整各道工序不同机器的转速 , 改进生产工艺流程等手段来提高生产速度 ,整个生产过程必须经过精心组织 ,工人的专业分工 必须适合生产技术的要求 。至于第二项职责 ,代理人必须通过会计统计信息来加以监控 。以 当时管理相当先进的斯普林菲尔德兵工厂为例 ,工厂的管理者将商人用来记录外部交易的复 式记帐法应用于内部交易 ,要求工厂内每位监工对其手下的每个工人都备有一份帐薄 ,该帐薄 的借方记录工人领到的原材料 ,而贷方则列示工人生产零件和未用完的材料及废料等 。通过 这种会计方法 ,不仅使得工厂里全部原材料的生产使用情况得以体现 ,而且对于每位工人的生 产效率都会一 目了然 。 ( ) 在代理人管理工厂内部事务的同时 ,老板们 通常是早期商人演变而来 继续把精力用于 ( ) 外部市场交晚 ,财务交易帐目仍由财务主任 通常也是大股东 负责 ;而对于代理人的监控同样 ·19 · © 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 也是严格的 ,老板们通过每周视察一次工厂 , 以及定期检查代理人报选的工厂帐薄来监督代理 人的工作 。所以,尽管存在着代理人一老板之间的分工 ,但把传统企业称为私人老板式企业并 不过分 。 从现代的角度看 ,传统私人企业的组织和会计都是相当简单和原始的 ,在组织上 ,不存在 专业职能部门,管理完全是个人性质 ;在会计上 ,会计核算方法是相当粗糙的。在大农场 ,农场 主甚至把家庭支出也当做农场开支 ,而在当时管理相当先进的斯普费菲尔德兵工厂 ,也不存在 计算生产一件产品平均成本的方法 ,工厂的一般开支没有分摊到产品中去 。老板们也不重视 ( ) 公司 企业 的财务报表 ,纺织