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特殊项目审计 货币资金审计 期后事项审计 或有事项审计 关联方及其交易审计 货币资金的内容 ? 货币资金审计涉及的账户有现金、银行存款和其他货币资金。货币资金与所有业务循环都有联系。 货币资金的内部控制： 岗位分工及授权批准 资产及相关实物的管理 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查 现金内部控制及测试 现金的内部控制： 交易授权 职务分离 凭证与记录控制 资产接触与记录使用 现金的控制测试： 检查现金内部控制是否建立并严格执行 抽取并检查若干收款凭证 抽取并检查若干付款凭证 抽取一定期间的现金日记账，与总账进行核对 现金的实质性测试 取得或编制现金余额明细表 ? 执行分析程序： 可编制现金各月度收支情况汇总表，比较各月度发生额并将发生额与上年同期相核对 监盘现金： 审计人员应会同被审单位主管会计和出纳突击盘点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”，签字确认，并倒轧至资产负债表日余额；如有差异，应查明原因 账账核对： 测试本期现金日记账、银行存款日记账的加计准 确性，并将其合计数与总账数字进行核对，检查其过账是否正确、恰当 凭证抽查： 审阅现金日记账的发生额，抽取大额、异常的现金收支记 录进行测试。对于付款业务，应注意检查其原始凭证上是否加盖“付讫”章以防止重复付款，并检查核准手续是否齐备 确定现金的报表列示是否恰当： 注册会计师应结合银行存款等账户的审计，确定货币资金是否已在资产负债表上恰当披露 案例1： 北京某高校编务私吞稿费49万 2001年北京某高校纪委立案查证，校学报编辑部工作人员侯某利用职务之便，以虚报冒领稿费的手段贪污公款49万余 11年。 元。该案移送司法机关，侯某被判处有期徒刑 年。 侯某作为学报编务，负责编排、印刷、发行和支出报销工作。在发放作者稿酬时，他为每位作者填写一张支款单，并 为校外单位作者到校财务处代领稿费。在填写支款单时，他不 写作者姓名、稿费大写金额前留有空隙，他甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。1990年3月至2000年9月，在代 领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提款后，将增加的金额据为己有；或用一张支款单领出所有作者稿费后，在剩余的支款单上填写金额，后附编造的作者姓名，再从校财务处提款，全部 据为己有；或用已由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从财务处提款。侯某10年半时间共 贪污公款49万余元，作案164次，平均每月作案1.24次！ 案例1续1： 该案例所暴露的问题： 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注 意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认 真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟 没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。 课堂讨论： 在此案例中，该校学报编辑部应该采取 哪些补救措施以防此类现金舞弊事件再度发生？ 银行存款的实质性测试 取得或编制银行存款余额明细表，账表核对 执行分析程序： 将账户余额与以前期间的相比较，调查是否调查是否 存在出现贷方余额、新开账户、原有账户结零等现象 如有必要，可编制银行存款各月度收支情况 汇总表，比较各月度发生额，并将发生额与上年同期相核对 审核或测试利息收入和应收利息与平均银行 存款余额之间的比例关系是否恰当 ? 函证银行存款： 注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客 户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、 资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行根据其记录填写具体内容。 取得或编制银行存款余额调节表： 获取银行对账单，若银行对账单与银行存款日记 账明细余额不符，应取得或自行编制被审单位编制的资产负债表日“银行存款余额调节表”，并进行查验 测试银行存款余额调节表中的大额未达账项 将调节表中所列银行存款日记账账面余额与银行 存款日记账余额合计进行核对 将调节表中所列银行对账单余额与银行确认的询证函数据进行核对 复核并测试重要的调节项目和异常的调节项目 即应结合截止测试，通过查阅原始凭证、询问被审单位有关人员，查清未达账项的经济业务性质及形成时间，判断对财