新准则下具有控制关系的长期股权投资核算方法的改变及其影响.PDFVIP

西南民族大学学报(人文社科版)2009／04总第212期 查 竺!竺 ： ： 新准则下具有控制关系的长期股权投资 核算方法的改变及其影响 刘秀兰 胡文君 [摘要】按照新会计准则规定，投资者对被投资单位实施控制的-g：期股权投资核算方法由过去的权益 !法改用成本法，核算方法改变的原因最主要是避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公 司垫付资金发放现金股利或利润，也是为了与国际会计准则趋同。核算方法的改变应该是体现了成本 i i 法与权益法的互补，但也因此而使母公司的财务报表比合并财务报表上的净利润单薄很多，从而使分 红基数减少很多，所以在肯定方法改变的积极作用时，还得注意防范母公司刻意 “藏富于子公司”，从 ； 而达到不分配或者分配很少利润以损害少数股东权益的目的。 [关键词]成本法；权益法；个别报表；合并报表；利润分配 ： ； 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004--3926(2009)04_-ol6l—o5 ： ：… … … … … 一 … … ． … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … … 一 … … 一： 基金项 目：本文为国家社会科学基金项 目(编号：08XMZ043)。 作者简介：刘秀兰 (19 一)，女，西南民族大学管理学院教授；胡文君，西南民族大学管理学院副教授。四川 成都 610041 新会计准则对具有控制关系的长期股权投资 照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母 核算方法由过去的权益法改用成本法，即母公司 公司编制。在母公司 日常核算及个别报表上用成 日常核算及个别财务报表采用成本法核算，编制 本法，编制合并财务报表时用权益法核算长期股 母公司合并财务报表时再按权益法调整。为什么 权投资，使具有控制关系的长期股权投资会计准 要改变原有核算方法?核算方法的改变对投资企 则前后协调，也能够使具有投资关系的财务信息 业有什么作用?现有核算方法存在什么局限性? 更加全面、充分。 这就是本文所要探讨的问题。 (二)与国际财务报告准则的有关规定相协调 经济全球一体化背景下，国际会计一体化已 一 、 具有控制关系的长期股权投资核算方法 是大势所趋，(IAS第27号——合并财务报表和单 改变的原因 独财务报表》中规定投资者单独财务报表中(指由 在过去的会计准则中，具有控制关系的长期 母公司、联营企业或者共同控制主体中的合营者 股权投资核算方法不管是母公司个别报表还是合 列报的财务报表)不应采用权益法，而允许在成本 并报表都是采用权益法核算，而新准则规定采用 法与公允价值之间进行选择 (王建新283)，IAS 成本法核算，做合并报表时再按权益法调整，这样 第 31号规定在编制合并财务报表时可以采用比 核算明显增加了会计核算的复杂性，那么为什么 例合并法或权益法调整 (王299)。我国根据 自 要改变核算方法，结合 《企业会计准则讲解》及经 身经济发展的现实状况，将长期股权投资与国际会 济现实来理解主要从以下几方面考虑。 计准则接轨，减少会计操作的选择性，直接规定 “投 (一)与 《企业会计准则第33号——合并财务 资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法 报表》的规定相协调 核算，编制合并报表时按照权益法进行调整”，核算 按照新 《企业会计准则第2号——长期股权