增值税会计处理新规存在的问题与建议.PDFVIP

增值税会计处理新规存在的问题与建议 荣树新（副教授） 【摘要】财会［2016］22号文件对于“营改增”后增值税会计处理的新规定存在账户设置覆盖不全、投 资收益核算口径混乱、“应交税费——未交增值税”账户核算内容不全三个问题，对此进行理论分析和案 例分析，并提出改进建议：另设“应交税费——或有应交增值税”科目用于核算金融商品业务相关增值 税“，投资收益”账户金额始终不含增值税，对于金融商品转让业务实行“大销售观”等。 【关键词】营改增；增值税；应交税费；会计处理 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）31-0103-4 财政部于2016年12月发布了《关于印发〈增值 般纳税人发生金融商品业务，已确认投资收益但尚 税会计处理规定〉的通知》（财会［2016］22号）。与之 未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认的应交 前的有关规定相比，财会［2016］22号文件在“应交 增值税额。 税费”总账科目下增加了明细科目，在“应交税费 金融商品业务存在先确认投资收益、后确认增 ——应交增值税”明细账增加了专栏，增设了“应收 值税纳税义务的事项。众所周知，金融商品转让将销 出口退税款”一级科目，修改了“营业税金及附加”科 售额作为征收增值税的依据。按照有关税收规定，金 目名称及核算内容，应交税费的报表列报也有改进。 融商品转让的销售额=（卖出价-购入价）+持有期 财会［2016］22号文件的发布对于推动“营改增”全 间股利收入和利息收入，金融商品持有期间的股利 面施行、统一规范增值税的会计处理起到了积极 收入和利息收入是金融商品销售额的组成部分。按 作用，但笔者发现其存在三个问题，本文对此进行 照企业会计准则的规定，持有金融商品期间的股利 探讨并提出建议。 收入和利息收入在当期要确认投资收益，并且《财政 一、账户设置覆盖不全 部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税 1. 问题分析。财会［2016］22号文件实质上区分 试点的通知》（财税［2016］36号）规定，金融商品转 了金融商品业务和非金融商品业务，明确一般纳税 让时产生增值税纳税义务。这就是先确认金融商品 人转让金融商品的增值税单独在“应交税费——转 持有期间投资收益，而后在转让金融商品时确认增 让金融商品应交增值税”账户集中核算，目的是便于 值税纳税义务的事项。对于这类事项财会［2016］22 年底汇总清算年度转让金融商品应交增值税额，执 号文件并没有规定相应的核算账户，可见该文件账 行多退少补政策，同时也便于执行年度汇总后“年末 户设置覆盖不全。 时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度”的政 2. 建议与案例分析。显然，借用“应交税费—— 策。该文件还规定，一般纳税人销售非金融商品的增 待转销项税额”科目核算金融商品先确认收益而需 值税在“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户 于以后期间确认的应交增值税额是不妥的，一则金 核算。 融商品本身不存在销项税额和进项税额，二则容易 财会［2016］22号文件第一条第（六）项明确规 与非金融商品业务的待转销项税额混淆。笔者认为， 定：“待转销项税额”明细科目用于核算一般纳税人 应另设“应交税费——或有应交增值税”之类的科目 发生非金融商品业务，已确认相关收入（或利得）但 来核算此类事项。理由是：转让金融商品时才产生增 尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认销项 值税纳税义务，因此持有期间所获收益的增值税不 税额的增值税额。但并未规定，哪个科目用于核算一 应确认为应交增值税；并且转让时可能形成正差，也 2017.31财会月刊·103·□ 可能形成大于持有期间含税利息收入和股利收入的 （4）2016年最后一个交易日A公司继续持有甲 负差，最终是否要交增值税具有不确定性。“应交税 公司的股票，公允价值无变化，无需进行账务处理。 费——或有应交增值税”科目核算内容如下：①一般