课税所得额＝550000－400000.ppt

第一章 概論－甚麼是稅務會計 概論－甚麼是稅務會計 稅務會計之內容 稅務會計之特質及學習要領 稅務會計之適用對象 財務所得與課稅所得之差異 會計基礎與會計年度 一般稅務會計循環 營利事業所得稅簡介 會計帳簿憑證之設置與保管 登帳作業 本書架構說明 1.1 稅務會計之內容 稅務會計之內容 稅務會計的主要內容 由財務會計產出的財務報表出發，經過適當的調整程序 (一般稱為「帳外調整」)，以符合稅法要求之過程。 稅務會計之內容 稅務會計的基本原則 企業平日應以一般公認會計原則為編製會計報表之基礎，僅在特定期間為配合稅法規定而進行若干調整。 此調整過程之最終結果，除為構成所得稅費用（利益）與相關所得稅資產、負債之要素外，不會影響原先的財務會計報表。 稅務會計之內容 我國稅捐之稽徵方式 需自動報繳者： 所得稅方面，如扣繳事宜、暫繳申報與年度所得稅申報。 其他稅目方面則有營業稅、關稅、貨物稅、印花稅、娛樂稅、契稅、證券交易稅、期貨交易稅等。 由稽徵機關發單徵收者： 如地價稅、土地增值稅、房屋稅、牌照稅、燃料稅等。 1.2 稅務會計之特質及學習要領 稅務會計之性質 稅務會計仍不脫其「會計」之本質 一個資訊系統透過一定的程序，提供使用者必要的資訊。 部份企業因考慮成本效益問題，往往逕以稅法規定作為其處理會計的標準，而形成報表失真的情形。 應鼓勵企業回歸財務會計，以忠實表達財務狀況，並透過適當的稅務會計教育，以兼顧稅務資訊之需求。 學習要領 可配合初會，由服務業到買賣業、製造業的順序，逐步學習三者之稅務會計相關知識。 1.3 稅務會計之適用對象 稅務會計之適用對象 營利組織 稅務會計之適用對象 非營利組織 1.4 財務所得與課稅所得之差異 財務所得與課稅所得之差異 財務所得 依據商業會計法及一般公認會計原則處理企業之交易，所產生的所得。 課稅所得 以財務所得為基礎，依據各項稅法及相關租稅減免法律規定等加以調整，產生之所得。 財務所得與課稅所得之差異 造成財務所得與課稅所得差異的原因 一般公認會計原則認定損益的時點與計算方式，可能與稅法之規定不同。 如：免稅所得之減列、超出限額費用之減 列、選用不同的折舊方法等。 申報所得稅時，採用的申報方式不同。 如：採用擴大書審申報方式、適用各業所得 額標準或同業利潤標準申報方式等。 【釋例一】 台東有限公司 X5 年度之稅前財務所得額為 $3,000,000，惟其交際費支出超出稅法規定限額 $200,000，其餘並無應調整事項。試計算台東有限公司 X5 年度之課稅所得額。 解析 台東公司 X5 年度之課稅所得 ＝$3,000,000＋$200,000＝$3,200,000 1.5 會計基礎與會計年度 會計基礎 綜合所得稅 採取現金收付制（現金基礎） 營利事業所得稅 原則上採取權責發生制（應計基礎） 會計基礎 現金收付制 指收益於收入現金時，或費用於付出現金時，始行入帳。 權責發生制 指收益於確定應收時，費用於確定應付時，即行入帳；決算時收益及費用，並按其應歸屬年度作調整分錄。 會計基礎 會計基礎採用權責發生制，在平時採用現金收付制者，俟決算時，應照權責發生制予以調整 。 會計年度 原則上營利事業以每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止為會計年度，亦即曆年制。 因原有習慣或營業季節之特殊情形，呈經該管稽徵機關核准者，得變更起訖日期。 1.6 一般稅務會計循環 曆年制營利事業稅務會計循環 1.7 營利事業所得稅簡介 營利事業所得稅簡介 所得稅之課稅範圍 課稅基礎 稅率 稅額計算 減免範圍 申報期間與方式 個人綜合所得稅與營利事業所得稅之彙總比較 課稅基礎（稅基） 會計所得之計算公式 所得稅法對於「營利事業所得」之計算 以本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。 稅率 稅額計算 課稅所得額 × 稅率＝應納稅額 若營業期間不滿 1 年 應將其所得額按實際營業期間，相當全年之比例，換算全年所得額，依規定稅率計算全年度稅額，再就原比例換算其應納稅額。 營業期間不滿 1 月者，以 1 月計算。 【釋例二】 台中有限公司從事企業管理顧問業， X5 年全年度課稅資料如下，其餘並無應調整事項。 試計算台中有限公司 X5 年度之應納稅額。 【解析】 【釋例三】 台北有限公司從事運動鞋類零售業， X5 年度課稅資料如下頁，其餘並無應調整事項。 若台北公司 X5 年營業滿 1 年，其課稅所得額與應納稅額若干？ 若台北公司係自 X5 年 5 月 1 日起營業，則其課稅所得額與應納稅額若干？ 【釋例三】 【解析】 營業滿 1 年之情形 課稅所得額＝$150,000 應納稅額＝$15,000 $150,000 × 17%＝$25,500