农业会计政策的国际比较与趋同性改进基于制定层面.PDFVIP

2014年第3期 当 代 财 经 NO．3 ， 2014 总第352期 CONTEMPORARY FINANCE ＆ ECONOMICS Serial NO．352 农业会计政策的国际比较与趋同性改进： 基于制定层面 王 乐 锦 ，綦好 东 山东财经大学会计学院，山东济南 250014） （ 摘 要：生物资产的特殊性导致了农业会计信息的加工生成和披露的复杂性。从会计政策制 定层面的国际比较看，农业会计政策在规范范围、生物资产分类、生物资产确认条件、生物资产以 及农产品计量属性、生物资产信息表外披露等方面存在差异。从会计国际化的大趋势来看，仍需进 行趋同性改进，主要包括：规范生物资产的分类方法、按生物资产类别确定计量属性、细化长期生 产性生物资产折旧的计提方法、明晰生物资产和农产品有关风险信息的披露要求。 关键词：农业会计政策；生物资产；趋同性改进 中图分类号： F230 文献标识码： A 文章编号： 1005－0892 (20 14) 03－0111－07 DOI:10.13676/36-1030/f.2014.03.012 会计政策可以理解为关于会计确认、计量、记录和报告的行为指南，主要包括会计处理应遵循的 原则、程序和采用的方法等。根据制定主体不同会计政策应分为宏观会计政策和企业会计政策两个层 1] [ 次（黄菊波和杨小舟，1995）。从宏观层面上看，会计政策是一个国家或地区的政府或接受授权的民 间职业团体所制定的关于微观主体应遵循的会计原则、程序和方法；从微观层面看，会计政策是微观 主体根据国家或民间职业团体所提供的会计政策对会计原则、程序和方法所做出的具体选择。可见， 宏观会计政策是会计的大政方针，它规定了微观会计主体选择的空间范围，进而在很大程度上决定着 会计信息的公允性和可比性等质量特征。 农业是直接关系国计民生以及国家安全的基础产业，国家的宏观决策和政策制定需要依靠农业经 营主体披露的会计信息。随着农业规模化经营的发展，微观经营主体自身也需要以真实、可靠的信息 为基础进行经营决策和资本市场融资，而农业会计信息的质量有赖于合理的农业会计政策。农业是以 生物资产为劳动对象的特殊产业，而生物资产所特有的自然增值属性，使其会计确认、计量和披露等 也凸现出一些特殊性，因而生物资产会计准则的制定一直是一个世界性的会计难题（綦好东和张孝 [ 2] 意味着农业会计信息的加工、生成和披露是十分复杂的，这也导致农业会计政策在国 友，2006）。这 家或地区间的差异程度明显大于其他会计政策。本文拟从宏观制定层面对中外农业会计政策进行比较 分析，并进一步探讨趋同性改进的思路。 — ———————————————— 013-10-17 收稿日期：2 基金项目：山东省 自然科学基金项目 （ZR2010GM015）；国家 自然科学基金项目 作者简介：王 乐锦，山东财经大学教授 ，管理学博士，主要从事财务会计理论研究 ；綦好 东，山东财经大学教授 ，博士生导 师，主要从事会计理论研究 ，联系方式 qihaodong112@163.com。 当代财经 Contemporary Finance ＆ Economics