审计谈判研究综述.PDFVIP

审计研究 2010 年4 期 审计谈判研究综述∗ 孙 岩 张继勋 周 冉 【摘 要】审计谈判是审计研究的一个重要领域，已经成为国内外审计理论和实务界广泛关注的热点问题。 本文在讨论了审计谈判的特殊性和审计谈判模型的基础上，从审计谈判对审计质量的影响、审计谈判的总 体状况、审计谈判的影响因素三个方面梳理了国外的审计谈判研究成果，最后讨论了我国审计谈判研究的 可能方向。 【关键词】审计谈判 审计谈判模型 审计判断影响因素 一、引言 审计谈判是影响审计质量和资本市场会计信息质量的重要因素，也是审计研究的重要领域之一。审计 谈判是指审计人员与被审计单位管理层就审计过程中双方存在的争议进行沟通和磋商并做出决策的过程。 审计人员与被审计单位管理层的谈判遍布整个审计过程，在处理提出的审计调整时、解决会计政策选择和 财务报表披露的分歧时以及在双方对财务报表价值有争议时，都可能发生审计谈判。尤其是当公认会计准 则不清晰或缺乏公认会计准则时，审计谈判发生得更加频繁。经审计的财务报表可以被看作是审计人员与 被审计单位管理层谈判的产物，审计谈判对审计后的财务报表质量、审计人员和被审计单位的利益以及资 本市场的健康发展都具有重要影响。从21 世纪初，Gibbins 等人（2001 ）对审计谈判进行实地调查以来， 审计谈判已经成为国外审计理论和实务界十分关注的问题。近年来，审计谈判问题已经引起了我国审计实 务界的重视，尤其是新会计准则的实施使得职业判断的空间不断增加，审计谈判就变得日益重要。为提高 注册会计师的审计谈判质量，研究审计谈判过程、识别审计谈判的因素和谈判策略显得十分必要。基于此， 我们主要对国外审计谈判的相关研究进行了回顾。 由于审计谈判研究的时间不长，只有Brown 和Wright （2008 ）一篇回顾性文献，该文献按照预谈判、 谈判和谈判结果进行了回顾，且只包括了 2007 年以前的审计谈判文献，为进一步扩展留下了空间。与前 述文献相比，本文主要有以下几个方面贡献：（1）归纳总结了审计谈判特点；（2 ）与以往的研究思路不同， 本文按照审计谈判对审计质量的影响、审计谈判总体状况、审计谈判影响因素的思路对相关文献进行了较 为系统回顾，特别是按照认知要素对审计谈判影响因素加以分类回顾；（ 3 ）包括2007 年以后国内外审计 谈判研究的新文献；（ 4 ）提出了我国审计谈判研究的可能方向。 二、审计谈判的特殊性及审计谈判模型 （一）审计谈判的特殊性 审计谈判是会计师事务所的审计人员在审计过程中就双方有争议的问题与被审计单位进行的谈判，具 有明显的审计职业特征：第一，没有最佳替代方案。最佳替代方案（ Best Alternative To Negotiation Agreement ， ① BATNA ）指的是谈判者在当前谈判之外的最佳替代方案。一般谈判 中，最佳替代方案包括备选方案 （ alternative ）和价值（value ）两部分。谈判者的目的是取得更多利益，如果当前谈判的利益低于最佳替代 方案，谈判者就会放弃当前谈判而选择其他谈判对手提供的最佳替代方案。然而审计人员的最终目标是对 ∗ 孙岩，兰州大学管理学院，邮政编码：300071，电子信箱：jixunzh@nankai.edu.cn ；张继勋、周冉，南开大学商学院。本文得到国家自然科 学基金项目）的资助。 ① 本文将常见的普通商务型谈判统称为一般谈判。 37 审计研究 2010 年4 期 被审计单位的财务报表发表审计意见，当审计人员与被审计单位就某项审计调整进行谈判，谈判结果即最 终的错报调整金额达不到审计人员的底线且错报金额的影响仍然重大时，审计人员只能对该被审计单位的 财务报表发表除无保留以外的其他类型审