改进增值税小规纳税人管理制度的探讨_0.docVIP

改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨 我国现行增值税的计税 方法 采用的是国际上通用的发票扣税法。由于专用发票既是增值税纳税人纳税的凭证，又是纳税人据以扣税的依据，而且增值税实施面广、纳税人多、情况复杂、核算水平差距很大，为了保证对专用发票的正确使用和安全管理，在我国的税收征管中依据纳税人年销售额的大小和 会计 核算水平两个标准将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 　　增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分，适应了纳税人经营规模相差悬殊、财务核算水平不一的实际情况，有利于税务机关加强重点税源的管理，也简化了生产经营规模较小的纳税人税款的 计算 缴纳。这从规范增值税专用发票的使用和管理的角度来说无疑是有着积极意义的。但是，从税负均衡，促进各类纳税人公平竞争，以及从整体上规范增值税管理的角度看，在现实的税收征管中，现行增值税小规模纳税人的管理制度也带来了不利于小 企业 生产经营，不利于增值税制规范，不利于税收征管等难以克服的 问题 ，需要在下一步增值税制改革中加以调整和完善。 　　　　一、当前小规模纳税人征管中存在的主要问题 　　1.小规模纳税人界定标准不恰当，小规模纳税人的队伍过于“庞大”。按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；为小规模纳税人。二是若小规模纳税人会计核算健全，即能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人。但是从1998年7月1日起达不到销售额标准的纳税人则一律不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。现在实际上是以销售额一个标准来界定划分增值税两类纳税人。 　　2.小规模纳税人不得使用增值税专用发票，一般纳税人不愿购买其商品，或压低其价格购买，使其商品的销售受到影响，严重制约了小规模纳税人的业务拓展和企业发展。由于受增值税专用发票的制约，有的小规模纳税人采取挂靠一般纳税人经营的方式，在需要开具发票时通过一般纳税人的税号开票、进行货款结算；有的采取支付一定手续费请他人代开专用发票给购买方的违法行为来弥补压价的损失或便于销售。在每年增值税一般纳税人年审或一般纳税人暂时认定转正式认定时，一些达不到销售额标准的小企业，有的四处找所谓“关系”来通过一般纳税人年审，客观上为一些腐败现象的产生提供了土壤；有的企业通过相互虚开发票的方式多报销售额以达到一般纳税人标准。一些企业采取不断变更企业名称、变更法人代表的形式，注销原企业，重新注册申请办理一般纳税人资格，使企业难以形成良好的市场品牌。这些问题的存在给增值税的管理带来了一定的难度。小规模纳税人对增值税专用发票的需要，也为虚假发票的销售，为牟利而虚开、代开增值税发票提供了市场，给增值税的管理带来了困难。　 　　3.增值税起征点偏低，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，不符合税收公平的原则，也限制了小企业的发展。由于小规模纳税人征收率偏高，不能使用增值税专用发票等原因，使其税负偏高。根据测算只有当小规模纳税人的增值率分别为%（工业）或%（商业）时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同，当增值率低于%或%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。而国际上公认的增值率为20%左右。在我国现阶段，由于商品流通方式和经营核算方式的不断变化，一些小规模企业特别是一些小型商业企业，其毛利率更是呈不断下降趋势，据估算大约在15%-20%之间。因此，起征点偏低，小规模纳税人的税负明显重于一般纳税人。其负效应是明显的：一是对只能满足最低生活需求的较低的收入征税，不能体现国家对社会弱势群体的关怀照顾，也不利于社会收入的公平分配。二是随着我国企业制度、就业制度、人事制度改革的推进，下岗失业已成为经济生活中的常见现象。而小企业是解决就业，安置下岗失业人员的主要渠道，国家也鼓励下岗失业职工自谋职业或从事个体经营实现再就业，而过低的起征点，过高的税负，限制了小企业的发展，不利于下岗失业者的安置就业，不利于经济稳定和社会稳定，也影响到当前积极财政政策实施的效果。　 　　4.小规模纳税人税负过重，客观上造成“松”的税收征管，以及纳税人偷税严重，管理难度大等 问题 ，弱化了税法的严肃性。西方税收 理论 认为高税率就是鼓励偷税。从当前的税收征管中看，小规模纳税人的征收率较高，但在实际征收过程中，实际税率与名义税率差距较大，特别是各类商品市场，征收率虽然较高，但计税依据——销售额一般定得都较低，纳税人的实际负担率并不高，有的实际税收负担率还不到1%.之所以会出现这种情况，是因为 目前 商品批发市场由于经营业户集中，价格竞争十分激