探究我国出口退的法律制度问题的分析.docVIP

探究我国出口退税的法律制度问题的分析 　　 　　我国1958年开始实行出口退税政策，1994年税制改革后，建立了与国际惯例接轨的新的增值税制，实行出口零税率政策。出口退税政策的实施。对增强我国出口产品的国际竞争力，扩大出口，增加就业，保证国际收支平衡，促进国民经济持续快速健康发展发挥了重要作用。但是，我国现行出口退税制度在实践中也暴露出许多问题，如：出口退税立法保障不足、出口退税政策变动频繁、出口退税管理上存在问题等等，致使出口退税机制的作用难以得到有效发挥。 下载论文网 /3/ 　　随着金融危机的继续蔓延，怎么样通过刺激出口来拉动经济增长是一个大问题，出口退税的法律制度建设必将会引起又一轮讨论的高峰。 　　 　　一、我国出口退税的制度缺陷 　　 　　1　出口贸易额的计税价格不统一 　　在相同的外贸出口额，相同抵扣进项税额，相同的征税率及退税率这些条件下，从征税的机关看，对自营出口的征税额要比外贸出口的征税额要大。这样多征的税额可以作为税收任务收入，显然企业自营出口有利于征税机关，相对来讲也有利于地方政府。但从退税机关看，由于生产企业自营出口会增大国家退税规模，增加退税压力。而且，从企业的角度上讲，自营出口实际得到的退税收益要少于通过销售给外贸企业出口所得到的税收收益，换言之，通过销售给外贸企业出口方式效益要高。 　　 　　2　出口退税动机单调，难以保障纳税人的权利 　　税收作为一种宏观调控手段，为世界各国经常利用，其合法性和合理性一直遭到学者们的质疑。而出口退税作为国家的一种宏观调控手段，现实的国情是其制度的改革完全是从政府本位、政治利益的角度出发，出口退税距离《增值税暂行条例》中规定的出口零税率原则越来越远，逐渐背离了税收中性原则，完全成为国家宏观调控手段之一，沦为国家随国内外经济环境及政治环境等变化而随意加以运用的工具。最近两年，随着经济的快速发展和经济的萧条，出口退税变化的频率一直很高，主要通过出口退税的变动调节进出口的贸易额，以此来改善经济的发展运行，而对纳税人的适应调整能力和成本考虑不充分。如在出口欠退税日益严重的情况下，一方面法律上没有关于欠退的时间期限限制，从法律上来讲，国家可以无限期的欠下去，另一方面，由于该法律关系所针对的是不特定的纳税人，因此可称为抽象的出口退税法律关系。所以从法律存上找不到相应的补偿制度，国家因此而不必承受任何责任，不必给纳税人任何补偿。更为严重的是，所有关于出口退税的部门规章及文件虽然直接影响到纳税人权利，但作为抽象行政行为，却是不可诉的，纳税人的权利无法得到及时有效的司法救济。 　　 　　3　税率变换频繁与税收法定主义背道而驰 　　最近一段时间，由于全球金融危机的重大影响，这种频繁变动首先不利于企业对生产经营活动进行长期规划，特别是不利于企业的出口规划，出口退税的频繁变动会使企业感到无所适从；其次，对税务部门的出口退税工作产生不利影响，给税务部门组织工作带来很多不便。最后，政府信用也同时面临很大挑战。从国际上看，根据透明度原则要求，WTO成员方对其与贸易有关的法律、规章、政策和裁决等，均应以文字公布：如果在实践中无公布的可能，则应以该国文字使公众能够获得，以使各成员方政府及权利人获知。透明度原则还强调成员方所公布的有关贸易政策法规必须有相当的预测性。也就是说各成员方对其制定的有关贸易政策法规不应该变化无常，要有相对的稳定性。 　　 　　4　出口退税管理制度缺陷导致寻租行为 　　出口退税的法律制度如果有漏洞，就会被钻空子，寻租行为就会出现。我国出口退税制度的规定，出口退税大部分由中央财政负担，地方税务机关具体负责办理出口退税事宜而无需或只需负担少量的退税资金。这在一定程度上破坏了中央和地方财政责权利的统一性，地方税务机关对税款缴纳及税款的退还缺乏相应的激励进行监督，甚至为出口企业廉价的虚开专用的缴款书，为骗税分子办理各种退税单据。同样，我国并存的多种退税方式也为骗税分子提供诸多的方便。以出口“免、抵、退”办法为例，虽然采用“免抵退”办法能够从形式上解决征退税分离的问题，但却使增值税发票管理面临更大的压力。骗税现象转化为偷骗税。出口退税的相关各个部门之间协调与合作的欠缺，更为出口骗税提供了可乘之机。 　　 　　二、完善出口退税法律制度的政策建议 　　 　　1　构建多层次的出口退税的法律体系 　　我国目前出口退税立法层次少，立法秩序混乱，出口退税政策缺乏稳定性和连续性，以及有关出口退税也是政出多门等问题。解决问题的首要问题是建立多层次的出口退税的法律体系。首先。把有关出口退税，尤其是出口退税率的确定和调整等相关要素上升为法律，也就是说上升为《增值税法》和《消费税法》是税法本身使然。根据税收法定主义原则，国家行使课税权，系典型之干预行政，故应受严格的法律保留原则之