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循环经济会计核算体系建构的初步探索 　　 　　摘要：会计的核算体系在循环经济中发挥着不可或缺的重要管理角色，一个循环经济下的会计核算体系构建的程度，会对循环经济的发展产生直接的影响。因此，本文着重对循环经济的会计核算体系如何构建，进行一个初步的探索，希望能够对我国的循环经济发展提供良好的建议。 下载论文网 　　关键词：循环经济；会计核算体系；环境资源 　　中图分类号：F236 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-02 　　一、前言 　　现行的会计体系是针对传统经济社会的，其构建也是为了对传统经济的合算，对现在的循环经济的合算并不算完整，在资源、环境、循环成本等方面没有充分反映出其信息，不能够反映出企业的现实环境中的责任，也不能预测出企业将面临的环境方面的责任与风险。所以说，在现代的循环经济中，构建一套循环经济会计体系是十分迫切的。但是如何在循环经济中构建一套行之有效的会计核算体系是一个困扰中国的问题，本文就目前研究的情况做一个简要的分析，对我国目前的循环经济试图建构一个会计体系提出具有建设性的意见。 　　二、循环经济 　　1.循环经济的概念 　　循环经济这个概念，最初是在德国出现的。德国于1996年颁布的《循环经济与废弃物管理法》，在这项法案中第一次正式使用了“循环经济”一词。从对这项法案的解读中，我们认为，循环经济是一种生态经济，可以说成是物质闭环流动性经济，也可以说成是资源循环经济，主要的思想是把清洁生产和废弃物的利用融合在一起，自觉遵守和应用自然生体系统中的生态规律，对资源实行循环利用，对污染实行零排放，达到经济发展和环境保护的双重目的①。也就是说在经济活动中，在资源输入上要求尽量减少，最好能够可持续发展；在污染物的排泄上，要做到最小化。就是要在生产生活中达到废弃物排放减量化。 　　2.循环经济的原则 　　通过对循环经济的概念的理解，可知，在本质上循环经济就是一种生态经济，然而，并不是传统中那种对排泄的废弃物进行循环再利用这么简单。不仅要考虑生态的平衡，还要考虑资源的是否再生。因此，为了能够走可持续发展道路，建立一个闭环的物质流动经济是整个地球的生存发展之道。因此，循环经济遵循着三个基本原则，即减量化、再利用和再循环。 　　减量化原则实际上指的是在产品生产和消耗两个方面，在生产方面要尽可能的减少资源，或者用可再生、可循环利用资源；在产品消耗过程中，要减少废弃物的产出和排放。要想走可持续发展，只从末端治理，而不事前控制是不能够行之有效的。 　　再利用原则指的是在实际实现循环经济的发展，就要求企业或者生产者在产品、包装等方面要承担起义务，通过多次的使用物品，达到对资源的重复利用，提高利用率，避免废弃物的产生提前化，这样一来对资源的节约就大为有利。 　　再循环原则指的是，一个生产出的产品，在履行完其作为产品的功能后，可以作为资源，再次被利用的资源，而不是作为废弃物或者排泄物而遗弃，也就是我们平时能够见到的废物利用或者回收利用。 　　通过这三个原则，基本上就可以为循环经济构建起一个“资源――产品――废弃物或排泄物――再利用资源”这样一个闭环循环体系。 　　三、循环经济会计 　　1.循环经济会计的概念 　　要想使企业在资源的利用能够进行循环利用，并且降低成本费用和排泄物、废弃物的处理费用，循环经济会计便应运而生。从可持续发展的角度看，采用循环经济会计可以帮助企业长久的生存与发展，维护大自然的生态平衡。 　　所谓的循环经济会计，指的是?@样的一种会计系统，它以能够满足生态效益和经济效益两大基本目的为目标，能够满足循环经济的减量化、再利用、再循环三个基本原则，以企业的循环资源作为活动研究对象，能够运用会计学的基本原理、方法进行确认、计算、记录、反映和管理的会计系统②。 　　从这个概念出发，我们不难看出，循环经济会计的研究对象是企业再生产中的与资源循环利用有关的一切资金运动。 　　2.循环经济会计的理论基础 　　循环经济会计是适应社会可持续发展而兴起的，它的本质核心就是考虑如何资源再利用，做到资源循环，使人们能够在生态环境的保护、资源有限利用、废弃物化废为宝等方面进行发展，这与可持续发展是不谋而合的。可持续发展就是要求经济活动能够做到资源消耗低速率、资源再生高效率，环境污染做到最小化；并且，最为人性化的是在资源配置方面要考虑现在的公平和以后的公平。因此，可以将可持续发展的理论作为循环经济会计的一个支撑理论。 　　循环经济会计的另一个理论基础，我们可以认定为自然资本理论。自然资本是一个相对的概念，主要是针对人造资本而言的，是指诸如用来制造机器、建设厂房、设施建设、产品生产等这些人造资本要运用到的自然资源和生态要素，如水资源、土地资源、森林资源、空气、环境、生态系