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新金融工具准则对上市公司财务信息影响分析 　　 　　【摘 要】 继《国际财务报告准则第9号――金融工具》（IFRS 9）发布后，我国财政部也于近期修订发布了《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（CAS 22），将金融资产分类由四类简化为三类，将金融资产减值由“已发生损失”模型改为“预期损失”模型[1]。通过分析我国四大上市保险公司（中国人寿、中国平安、中国太保、新华保险）的年报数据，发现新准则下金融资产分类与金融资产减值的变化会对上市公司财务信息带来巨大影响。未指定FVOCI的上市公司利润波动有增大的趋势，指定FVOCI的公司利润波动降低，而金融资产减值变化会使得上市公司金融资产减值损失有所提高。 下载论文网 /3/ 　　【关键词】 金融资产分类； 金融资产减值； 上市公司； 财务信息 　　【中图分类号】 F233 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）05-0139-03 　　国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月发布的IFRS 9是会计准则发展史上的一次重大变革，为保持与国际财务报告准则持续全面趋同，完善我国企业会计准则体系，财政部于2017年3月31日修订发布了新金融工具确认和计量准则，并将新准则实施日期定为2018年1月1日。新准则的实施势必会对我国上市企业特别是金融业产生巨大影响。本文以我国四大上市保险公司为例，对其2016年年报数据进行分析，研究新金融工具确认和计量准则的实施对其财务信息数据产生的影响。 　　一、新准则下金融资产分类变化带来的影响 　　（一）分类变化对金融资产结构产生的影响 　　在旧准则中，金融资产的分类标准为持有目的与意图，并按此标准分为了以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款及应收款项；可供出售金融资产。但此分类与计量具有复杂性、主观性和影响会计信息可比性等缺点，尤其是金融危机后，各种会计问题更加凸显。新准则将业务模式与合同现金流量特征作为金融资产的分类标准，共分为三类：如果以收取合同现金流为目的且仅涉及本金和利息的支付，则该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产（AC）；如果以收取合同现金流和交易两者为目的且合同现金流仅是本金和利息的支付，则为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）；否则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）[1]。 　　特别的，这里存在着可以指定FVOCI的特殊情况，即将某些非交易性可供出售权益工具、以成本计量的可供出售权益工具指定为FVOCI。另外，一旦?⑵渲付ㄎ?FVOCI则不可撤销，意味着其计入其他综合收益的金额在以后任何时候都不能再进行回损益调整。对于可供出售权益工具的FVOCI指定，学术界持不同观点。周阿立[2]认为可供出售权益工具最有可能对应FVOCI，刘泉军[3]则认为企业一般不会做此认定。笔者将分可供出售权益工具全部指定为FVOCI和不指定FVOCI两种情况进行讨论。 　　对四大上市保险公司2016年的年报数据进行分析可知，四大保险公司截至2016年12月31日资产总额为99 亿元，其中金融资产总额为92 亿元，金融资产所占总资产的比重为%。按照四分类法和按照三分类法各项金融资产所占比重如表1所示。按四分类法，贷款与应收款项比例占绝对优势，占金融资产的比重达到了%；持有至到期投资占比%；可供出售金融资产为%，债务工具与权益工具分别为%和%；占比最少的为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，为%。按照新准则的三分类法，主要受分类影响的为可供出售金融资产中的可供出售权益工具。持有至到期投资、贷款及应收款项均以摊余成本计量，占比%；可供出售债务工具仍以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，为%；若将可供出售权益工具指定为FVCOI，则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产就是四分类中可供出售金融资产的比重，为%，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也不变，仍为%；若未指定FVCOI，可供出售权益工具公允价值变动则不再计入其他综合收益，而是当期损益，这样以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产就达到了%。 　　（二）分类变化对利润产生的影响 　　由于分类变化，上市公司当期利润及其他综合收益数据会受到影响。对于可供出售金融资产分类变化对其他综合收益和利润的影响，笔者对四大保险公司年报数据进行了统计分析，以此进行说明。2016年，四大保险公司总的净利润为1 亿元，可供出售金融资产公允价值变动金额为亿元，除去所得税的影响，税后净额有亿元计入其他综合收益。其中可供出售权益工具公允价值变动金额共为亿元，可供出售债务工具公允价值变动金额为亿元，税后净额计入其他综合收益的金额分别为亿元和亿元，占四大保