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新企业所得税法下纳税调整特定问题的处理

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 新企业所得税法下纳税调整特定问题的处理 浙江工商大学 徐金仙 2009年是新《企业所得税法》和《企业所得税法实施条 政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收 例》颁布实施后企业所得税汇算清缴的第一年,为了配套新 入总额中减除。反之,企业取得的不属于经国务院批准的国务 《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的施行,在2008 院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金均为征税 年一年里我国发布了30多个法规。为此,笔者拟就纳税人易 其处理原则为: ,除属于 收入。 淤企业取得的各类财政性资金 混淆的问题以及新旧税法衔接上未明晰的政策作一解析和探 国家投资(国家以投资者身份投入企业,并按有关规定相应增 讨。 加企业实收资本或股本的直接投资)和资金使用后要求归还 一、纳税调整中特定的应税收入和非应税收入的界定与 ,均应计入企业当年的收入总额。 本金的以外 于企业缴纳的不 处理 符合上述审批管理权限机构设立的基金、收费,不得在计算应 1援 财政性资金、政府性基金、行政事业性收费等应税收 纳税所得额时扣除,应计入企业当年的收入总额。盂对企业依 。 入和非应税收入的确认和处理 新《企业所得税法》第七条规 照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基 定的不征税收入和第二十六条规定的免税收入均属于不征税 金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当 : 未上缴财政的 范畴。不征税收入具体为 财政性资金,依法收取并纳入财政 年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除; 管理的行政事业性收费、政府性基金,国务院规定的其他不征 部分,不得从收入总额中减除。 税收入。 此外,企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在 财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门 计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形 的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包 成的资产,其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时 括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种 扣除。 税收,但不包括企业按规定取得的出口退税。 2援 企业将资产移送他人的应税收入和非应税收入的界 行政事业性收费,是指特定主体根据法律、行政法规、地 。 》第二十五条规定: 定和处理 新《企业所得税法实施条例 企业 方性法规等有关规定,依照国务院规定程序批准,向特定服务 发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞 对象收取并纳入财政管理的费用。 助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的,应当视 政府性基金,是指企业根据法律、行政法规等有关规定, 同销售货物、转让财产或者提供劳务。但在实务中,资产进行 代政府收取的具有专项用途的财政资金。 上述转移时需要判断资产的所有权是否发生转移,只有资产 国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,经国务 的所有权发生转移才视同销售货物、转让财产和提供劳务确 院批准的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政 认收入。因此,企业将资产移送他人(境外除外)的做法是依据 资金。

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