新企业所得税法与新会计准则的求同存异.PDFVIP

新企业所得税法与新会计准则的求同存异 江苏经贸职业技术学院 戴桂荣 摘要】 ，但是由于会计制度和税法的历 【 2007年3 月颁布的新企业所得税法与新会计准则在很多方面力求达到一致 史渊源问题，两者的服务目标、适用对象和制定主体不同，使得新所得税法与新会计准则之间必然存在差异，但最终能达到 协调。 【关键词】新所得税法 新会计准则 求同 存异 协调 一、新所得税法与新会计准则的求同 本、费用扣除方面，要求纳税人能够提供形式和内容都真实的 会计准则制定的出发点和立足点是“资本保全”，从税源 凭证，如果是虚假申报，将以偷税论处。这与新会计准则的真 角度考虑,“资本保全”的会计应用就是确保国家税源和税基， 实性、客观性要求不谋而合。 与税法一贯倡导的“涵养税源”的内涵相同,最终目的都是在 2. 收益的确认与计税依据的确定趋同。 保护企业资本安全和完整的基础上促进国民经济的健康、有 （1）收入的确认基本相同。首先，新所得税法对“收入”的 序发展。税法与会计制度立法宗旨的一致性，使得新所得税法 范围明确规定为 “以货币形式和非货币形式从各种来源取得 与新会计准则在核算原则、收益的确认和费用的扣除等方面 的收入”，在会计核算上这些收入基本上以营业收入和营业外 出现了很大程度的求同。主要表现有： 收入记账。其次，新所得税法对“非应税收入”的界定，如财政 1. 坚持历史成本原则、相关性原则和真实性原则。 拨款、行政事业性收费、政府性基金等属于不计税收入，这些 （1）关于历史成本原则，税法对其最为坚持。新所得税法 收入在会计核算上也没有作为收入核算，而是记入“事业基 规定,只有发生纳税人接受抵债资产、盘盈资产、接受非货币 金”等账户。但是新所得税法规定的“免税收入”在会计核算上 捐赠且对方未能提供资产价值证明等情形时,方可对资产按 大部分都记入了“投资收益”账户，形成了会计利润，增加了应 合理的重估价 (现行市价、重置成本等)入账。在会计制度改革 纳税所得额的调整内容。 中，新会计准则在某些情况下放弃历史成本原则，譬如“债务 （2）流转税的计税依据尽可能采用公允价值。如新会计准 重组”、“长期股权投资”、“企业合并”、“非货币性资产交换”、 则规定：企业以非货币性资产交换、债务重组、合并对价的长 “金融工具确认和计量”、“投资性房地产”等准则中已频繁使 期股权投资等交易转出存货时，必须以公允价值确认营业收 用公允价值。新所得税法仍然恪守该原则，原因在于只有坚持 入，计算流转税额。此项规定正好与新所得税法的视同销售反 历史成本原则，才能做到纳税有案可稽、有据可查，最大限度 映收入、计算流转税的几种情况吻合。不仅如此，计税价格的 地约束计税的主观性、随意性，维护税收的确定性。会计上所 确定与公允价值在确定方法、确定顺序上完全相同。如新所得 有资产的初始计量采用实际成本计价事实上就是坚持历史成 税法规定，纳税人提供视同销售货物而无价格时，应按下列顺 本计价原则，只是后续计量随着经济技术条件的改变相应采 序确定计税价格：淤按纳税人当月同类货物的平均销售价格 用了公允价值、净值、可变现净值和现值等计量方法。 确定；于按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）相关性原则在新所得税法中应用到了极致。相关性原 盂按组成计税价格确定。 则是指纳税人可扣除的成本、费用和损失必须与取得应税收 —非货币性资产交换》规定，企 《企业会计准则第7号—— 入直接相关，即与纳税人取得应税收入无关的支出不允许在 业非货币性资产交换满足公允价值计量条件的，按下列顺序 税前扣除。根据新所得税法的规定：企业取得与不征税收入、 确定：淤资产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础 ，如 ； 免税收入直接相关的成本、费用和损失不允许在税前