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第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为
个人所得税和企业所得税,
本讲限后者。
1、所得税会计的产生
• 所得税会计是首先在西方国家产生
并逐渐完善起来的。产生的根本原
因是会计与税法之间的既相依又相
异的关系。会计核算遵循的是会计
准则、会计核算基本原则。其目的
是记录企业的经营活动和所得(利
润)。
税法要求纳税人按照税法的规定
核算企业的收支盈亏,确定应
纳税所得。由于会计法与税法
的出发点、目标以及遵循的原
则不一致,导致了按会计准则
计算出来的会计利润与按税法
计算出来的应税利润不一致。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上
实际90年代,解放后我国企业与国
家之间的利润分配关系经历了:统
收统支(1978年前)企业基金
(1978-1980)利润留成(1980-
1983)—利改税(1983)经营承
包(1987-1989)
—利税分流(1989.3-)—1994年
《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支(1949-1978),这期间国
家的财政收支统一由中央集中管
理,国营企业应上缴国家预算的款
项,包括:利润、折旧基金、定额
流动基金减少数等。企业发生的亏
损、所需基本建设基金、专用基金
等由国家预算全数弥补和拨给。企
业使用国家资金但不承担经济责
任。
• 企业基金制度(1978-1980) 国
营企业在完成实现利润和上缴
利润计划指标的前提下,可以
按规定从实现的利润中提取企
业基金用于职工集体福利和生
产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度(1980-1983)
按一定比例,将企业实现的利
润在国家和企业之间进行分
配。
• 第一次利改税(1983-1987)将
企业向国家上缴利润改为上缴
所得税,税后利润归企业自行
分配。国营大中型企业按55%
的统一比例征收所得税;小型
企业按八成累进税率缴纳所得
税。
• 经营承包责任制(1987-
1989.3) 即企业包上缴国家利
润,包技术改造任务,工资总
额与经营成果挂钩,按照“包死
基数,确保上缴,超收多留,
欠收不补”的原则进行利润分
配。
• 第二次利改税(1989.3-1994.6) 把
企业应缴纳的所得税和上缴的利润
区分开来。企业上缴利润后,再以
承包者的身份上缴一部分利润,所
得税税率33% 。这之前所得税始终
作为企业利润分配的一种形式,在
利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计
算利润的口径和时间的不同,使
会计利润和应税所得之间形成了
永久性差异和时间性差异。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对
收支项目的确认范围(即计算口
径)不同而引起的会计利润与应税
利润的差异。这种差异在本期发
生,在未来的期间也不能转回。这
种差异包括以下三种情况:
• (1)会计核算时作为收入,而计算
纳税所得时不作为收入,如:企业
购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳
税收入
(2 )在计算应税利润时作为收
入,但在计算会计利润时不作为收
入,
例如:
企业将自己生产的产品用于固定
资产改造工程,用于集体福利或分
配给投资者。在会计核算时,只按
产品的实际成本转帐,不确认收
入,不产生利润;而按税法规定应
将其视同销售,计算利润。
(3 )会计核算时作为费用和损失,但在
计算应税所得时不得扣除,例如:违法
经营的罚款和被没收财物损失;
各种税收的罚款、滞纳金,各种赞助
性支出,收益性及非收益性捐赠;超标
准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所
得时应进行调整
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