第十六章 国际税务筹划专题.pdf

第十六章 国际税务筹划专题 第一节 跨国公司的税务筹划 第二节 中国外商投资企业的税务筹划 第三节 电子商务的税务筹划 第一节 跨国公司的税务筹划 一、跨国公司与税务筹划 跨国公司税务筹划的主要方法有： （1）根据有关国家的税法、税收协定避免 国际双重缴税； （2）利用有关国家为吸引外资而采取的优 惠政策，实现最多的纳税减免； （3）利用国际避税地减少税收，特别是通 过在国际避税地设立基地公司和导管公 司，减少税收负担； （4）利用转移价格将利润转移到低税 国或低税地区。 转移价格是跨国公司进行税务筹划的 最重要和最常用的方法，这一方法与跨 国公司的金字塔型的组织结构和关联企 业之间的关联交易有关。 二、跨国公司的组织结构与税务筹划 三、跨国公司的转移价格 （一）关联企业与转移价格 转移价格又称转让定价，是指公司集 团内部以及有其他关联关系的各单位之 间，对相互交易所专门制定的一种内部 结算价格。 【例16-1】我国台湾某服装生产公 司，利用在位于国际避税地巴哈马群岛 的贸易中介基地公司，通过自己的销售 网络，向加拿大销售产品。如果它利用 转移价格的原理，就能减少整个跨国集 团的税收负担。在这种情况下，公司利 润被人为地集中在巴哈马群岛居民基地 公司的账上，而加拿大和我国台湾却对 它征收不到任何税收（见图16-3）。 （二）转移价格的动机 1. 税务动机 （1）减轻跨国公司总体所得税负担 【例16-2】乙国B公司是甲国A公司的子公司。 甲国公司所得税税率为30%，乙国公司所得税 税率为50%。A公司生产100000件集成电路 板，每件成本为10美元，并将这些集成电路 板转售给B公司，B公司再以每件22美元的价 格将其销售给公司非关联企业。如表16－1所 示，无论A、B公司间的转移价格如何变化，A、 B公司合并后的税前利润不变。 当A、B公司间的转移价格由每件15美 元升到每件18美元，从表16－1中可以发 现，A公司的税前利润由40万美元上升到 70万美元，B公司的税前利润由60万美元 下降到30万美元，由于A公司的所得税税 率低，A、B公司合并后的税收负担由42 万美元下降到36万美元，合并后的净利 润由58万美元上升到64万美元。 （2）减轻预提税 （3）减轻关税的影响 （4）增加外国税收抵免额 2. 非税务动机 （1）支持关联企业打入和控制市场。 （2）调节利润，改变子公司在当地的形象。 （3）规避外汇管制和转移资金。 （4）避免外汇风险和政治风险。 （5）加速成本回收和利润汇回。 （6）在合资企业中获得过分利益。 （三）转移价格的限制因素 1. 转移价格的内部限制因素 （1）内部交易复杂性的限制。 （2）各成员公司自身利益的限制。 （3）公司雇员积极性的限制。 （4）公司业绩考核的限制。 2. 转移价格的内部限制因素 （1）国际双重缴税的威胁。 （2）部门间收入冲突的威胁。 （3）注册会计师审计的威胁。 （4）各国的反国际避税法规的限制。 （四）各国政府对转移价格的调整方法 1 .可比非受控价格法。 2. 转售价格法。 3. 成本加价法。 （五）预约定价制 预约定价制（ Advance Pricing Agreement，简称APA ），实际上是纳税 人事先将其和境外关联企业之间的内部交 易与财务收支往来所涉及的转移价格制定 方法向税务机关报告，经审定认可，作为 计征所得税的会计核算依据，并免除事后 税务机关对转移价格进行调整的协议。 第二节中国外商投资企业的税务筹划 一、税务筹划的常用方法 （一）转移价格 1.货物购销。 2. 贷款往来。 3. 劳务提供。 4. 无形资产的使用与转让。 5. 固定资产购置、租赁与投资。 （二）隐藏技术转让价款 （三）资本弱化 资本弱化 (Thin Capitalization)是 指跨国纳税人为了减少应纳税额 ,采用 债权方式替代股权方式进行的投资或者 融资。 二、中国的税收优惠与跨国公司的税收负担 （一）避免国际双重征税方法对中国税收 优惠效果的影响 （1）扣除法。 （2）免税法。 （3）抵免法。