企业战略管理范畴.pdf

企业战略管理范畴 一 近几年来由于经济的高速发展与全球经济一体化进程的飞速加快 而不断进步和成出不穷造成各种新的会计理论和实践的创新。在每一个经济 理论的每一次变革中，理论和实践的格局都将有新的变化，不再适合以前的 理论框架和模式，各种新的格局和新的模式将日趋成熟从而代替以前的理论 框架和模式。 战略管理会计（strategic management accounting 简称 sma ）的理论与实 践在以上的背景下应运而生。它是建立在企业战略管理的有关理论基础之 上，并以管理会计手段，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域。由 于战略管理会计是一个新出现的领域，因此，对于如何界定其概念以及企业 哪些活动属于战略管理会计范畴，如何进行操作等问题，均没有完全统一的 观点。故此，有必要对战略管理和战略管理会计，特别是战略管理会计的定 义界限和实际应用进行进一步的研究，以寻求规律，促进相关理论和实务的 发展。 战略管理会计兴起于二十世纪 80 年代。该词的首创者是 simmonds.simmonds 被公认为战略管理会计之父，他在 1981 年将战略管理会 计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和 监督企业战略” 。他对传统管理会计理论的挑战在于，他不再从企业内部效 率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，重新 看待这个问题。 现在我们知道传统管理会计很多方面已不能适应战略管理的需要，例 如： 1.不能适应企业制造环境的变化。80 年代以来，企业面临的制造环境发 生了很大的变化。在企业自动化方面，高级制造技术（AMT ）、电脑辅助设 计与制造（CAD/CAM ）、弹性制造系统（FMS ）、计算机集成制造系统（CZMS ） 的使用日趋普及；在管理方面，采取适时制采购与制造哲学，包括各种新的 管理观念与技术，如：零库存、慎选供应商并保持良好关系以及全面质量管 理等。在这种环境下，直接人工成本下降，制造费用提高。与传统制造环境 相比，新制造环境改变了变动成本与固定成本的比例，企业的大部分成本在 短期内是固定的，直接人工成本在制造成本中只占很少一部分，制造费用在 制造成本中所占的比重很大。这种制造环境的革命引发了许多新的问题，例 如：如何计算产品成本，如何评价企业自动化方面的投资，如何完善控制系 统，如何完善业绩评价指标使之激励管理者实现企业的战略目标。而传统管 理会计对新制造环境的不适应性主要有以下三方面：（1）成本计算系统。现 有的成本计算系统提供的产品成本信息被严重扭曲，不仅不能帮助管理者适 应制造环境的变化，而且限制了对这种变化的适应。（2 ）成本控制系统。现 有的成本控制系统中，标准成本差异分析在新制造环境中的作用也值得怀 疑。对于短期成本控制而言，直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且 基本上属于固定成本，对直接人工成本进行差异分析就没有多大意义。大多 数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性，所以传统的标准成本差异分 析并不能为短期成本控制提供特别有用的信息。（3 ）业绩报告系统。传统的 业绩报告一般是一月、一旬或一周编报一次，时效性较差。在新的制造环境 下，企业的制造周期一般是很短的，通常要求在问题发现之时或当天就能取 得相关的信息。此外传统的业绩报告中缺乏与企业战略直接相关的非货币性 指标，如市场占有率、顾客满意度等等。因此，管理会计也必须来一场革命。 2.不能适应市场竞争的需要。传统管理会计重点考虑的是成本问题。在 当今世界激烈竞争的环境中，衡量竞争优势的指标除成本指标之外还有大量 的非财务指标。与企业战略目标密切相关的非财务指标如产品质量、生产的 弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等，传统管理会计系 统没有能够提供，这就会使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多 重要因素。 3.缺乏重视外部环境的战略观念。成功的企业管理战略就是要创造和保 持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地 位，提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息。但传统的 管理会计却未能提供这种信息，例如，从市场占有额的变化中可以看出企业 竞争地位的相对变化。如果管理会计报告中包括市场占有额等非财务信息， 那么无疑会提高管理会计的相关性。此外，超出会计主体范围本身，联系竞 争者来分析企业的竞争优势，通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售 额、利润和现金流量的相对变化，这对实现企业的战略目标来说更有意义。 但是，