第四部分 资产负债表项目的核算.pdf

第四部分 资产负债表项目的核算 七、流动负债项目的核算和管理 流动负债是指偿还期在一年或长于一年 的一个营业周期以内的债务，主要包括短期 借款、应付票据、应付账款、预收账款、应 付工资、应付福利费、应交税金、其他应交 款、应付利润、其他应付款和预提费用等。 确认流动负债的目的，主要是将其与流 动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。 短期偿期能力是短期债权人非常关心的财务 指标，在资产负债表上必须将流动负债与长 期负债分别列示。 2003年12月18 日 中国人民大学商学院会计系孙茂竹 1 (一)流动负债的计价 由于负债是企业应在未来偿付的债务，因此 从理论上讲，对负债的计价应考虑货币的时 间价值，即时所有负债均应在其发生时按未 来偿付金额的现值(即现在应付的金额)入账。 但是，由于流动负债的偿付时间一般不超过 一年，未来应付的金额与现值相差不多，在 会计实务中是以未来应付金额的现值计价， 还是以未来应付金额计价，应根据不同业务 情况来决定。如果形成流动负债的业务发生 时，双方协定不计算利息，则应以未来应付 金额计价。 2003年12月18 日 中国人民大学商学院会计系孙茂竹 2 例如，企业赊购一批存货，应付账款为1 000元， 付款期为两个月，不计利息，则两个月后应付 金额为1 000元。在这种情况下，未来应付的金 额1 000元中，实际上已经隐含了两个月的利 息，其现值应为扣除两个月利息后的余额，但 与未来应付的金额相差不多。按照重要性原 则，企业一般按照1 000元计价，即按照未来应 付的金额计价，以应付账款项目作为流动负债 入账。 2003年12月18 日 中国人民大学商学院会计系孙茂竹 3 如果形成流动负责的业务发生时，双方协定计算 利息，则应以现在应付金额计价，未来应付的 金额为现在应付的金额与应付利息之和。例 如，上例业务中双方协商采用商业汇票结算， 计算利息，年利率为6%，则业务发生时的金额 1 000元为现在应付的金额，两个月应付的利息 为10元，未来应付的金额为1 010元。在这种情 况下，企业仍按1 000元计价，即按照现在应付 的金额计价，以应付票据项目作为流动负债入 账。 2003年12月18 日 中国人民大学商学院会计系孙茂竹 4 (二)短期借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在一年以内(特殊情况下在 长于一年的一个营业周期以内，本章下 同) 的款项。短期借款一般是企业为维持 正常生产经营所需的资金而借入的或为 抵偿某项债务而借入的。 2003年12月18 日 中国人民大学商学院会计系孙茂竹 5 借款利息费用的核算 企业取得短期借款而发生的利息费 用，一般应作为财务费用处理，计入当 期损益。银行或其他金融机构一般按季 度在季末月份结算借款利息，每季度的 前两个月不发生利息支出。企业核算利 息费用的方法一般有以下两种。 2003年12月18 日 中国人民大学商学院会计系孙茂竹 6 1、预提法 按照权责发生制原则，当月应计提的 利息费用，即使在当月没有支付，也应 作为当月的利息费用处理，应在月末估 计当月的利息费用数额，进行预提，借 记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。 在实际支付利息的月份，应根据已经预 提的数额，借记“预提费用”科目；实际 支付的利息大于预提数的差额，为当月 应负担的利息费用，借记“财务费用”科