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增值税管理及疑难分析 河南省邓州市国税局税政科 刘晓伟 增值税管理特点 • 以票控税 • 形式重于实质（如三方付账、买一赠一） • 新增值税暂行条例实施细则的重要 变化 限定了固定资产抵扣的具体范围 • 增值税主要分为生产型、消费型、收入型增值税， 关于固定资产的扣除分别是不扣除、全额扣除、 扣除折旧三类。修订前的增值税条例规定，购进 固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即 实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负 比较重比较重。为减轻企业负担为减轻企业负担，修订后的增值税条例修订后的增值税条例 删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的 规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额， 实现增值税由生产型向消费型的转换。修订后的 增值税条例规定，纳税人自用的应征消费税的摩 托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额 中抵扣。 • 需要注意的是，固定资产不是全部都能抵扣，侧重的是机 器设备，房地产虽是固定资产，但却不能抵扣，因为也开 不了专票。细则规定了不能抵扣的固定资产范围是指既用 于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税 项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资 产产。细则明确了固定资产是指前款所称固定资产细则明确了固定资产是指前款所称固定资产，是指使是指使 用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营有关的设备、工具、器具等。取消了单位价值在 2000元以上的规定，与所得税范畴固定资产概念趋同。另 外非增值税应税项目主要是指无形资产、房地产、建筑物、 建筑业等营业税应税项目；免征增值税项目，如生产免税 饲料或其他产品购进的固定资产；集体福利。如职工浴池 用的锅炉和健身室用的跑步机等。 部分现行税政策体现到修订后的细 则中 • 主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对 增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了 已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易 所需进口设备的免税规定。 如购进农产品，除取得增值税专用发票或者海 关进口增值税专用缴款书外关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发按照农产品收购发 票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣 除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项 税额＝买价×扣除率。细则修订稿规定条例第八 条第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品 在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和 按规定缴纳的烟叶税。 • 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的， 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣 除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运 输费用金额×扣除率。细则明确了运输费用金额的范围， 是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管 线及铁路专线运输费用线及铁路专线运输费用））、建设基金建设基金，不包括装卸费不包括装卸费、保保 险费等其它杂费。纳税人要根据细则的有关规定，在实务 中要根据货运票具体项目确定可扣除项目，另外需要注意 的是是购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运 费票，不包括其他与经营无关的。如盖车间楼拉建材的运 费则不包括。 明确了增值税扣税凭证的范围 • 旧条例规定了“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规 定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未 按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不 得从销项税额中抵扣。”新条例则规定“纳税人购进货物 或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政 法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不 得从销项税额中抵扣得从销项税额中抵扣。”” • 细则进一步明确了增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销 售发票以及运输费用结算单据。关注（一）范围扩大，从 “未按照规定注明增值税额及其他有关事项的”到“不符 合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的”，