风险管理与内部控制制度设计.pdf

风险管理与内部控制制度设计 中山大学南方学院会计系 刘璐 TEL E-Mail:liulu_nf@126.com 第二讲 内部控制演进与企业内 部控制整合框架 •为什么关注内部控制？ • 内部控制的演进内部控制的演进 • 内部控制基本要素 为什么要关注内部控制？ 引入案例引入案例 酒店收款员利用管理漏洞克隆刷卡单套取 现金案例现金案例 舞弊机会：  该酒店收款员发现该酒店收款员发现，酒店刷卡的酒店刷卡的POSPOS机具有重机具有重 新打印功能，当客人付款结算后，不需要再次 刷卡刷卡，，按按 “重打重打”键键，，即可马上将前面刷卡单即可马上将前面刷卡单 据以复制形式重新打印出来，并可在重新打印 的银行卡单据上显示符号“**** ”。  管理漏洞管理漏洞：  酒店餐厅设在3楼和4楼，3楼餐厅每班安排两名收 款员并设有款员并设有POSPOS收款机收款机，，44楼餐厅未设置楼餐厅未设置POSPOS收款机收款机，， 4楼客人消费后的刷卡操作，必须到3楼的POS机处 完成。一般情况下，刷卡成功完成后，服务人员会 立即拿上顾客信用卡和所打印单据返回立即拿上顾客信用卡和所打印单据返回44楼楼，收款收款 员可以在无人监督的状况下，立即操纵POS机克隆 刷卡单。  此后，收款员随意编造签署一个客人的签名，把单 据上显示重打的标志符号抹掉，然后撕毁客户留存 联联，即可将与即可将与正式单据的发生金额正式单据的发生金额、卡号卡号、消费时消费时 间都完全相同的复制单据，直接作为抵扣当天营业 收入中现金收入的凭证，将等值的现金据为己有。  造成损失造成损失  两年多来，收款员通过伪造克隆单据，造成酒店损 失失77万多元万多元，而未被酒店财务部发现而未被酒店财务部发现。 事后原因分析事后原因分析  酒店财务主管为掩饰其挪用公款行为，人为 扰乱财务监管稽核制度扰乱财务监管稽核制度，致使致使监管稽查制度监管稽查制度 未能正常施行。  该事件在酒店财务主管挪用公款行为东窗事 发后，酒店财务管理制度未能及时恢复，直 到新任财务主管上任，财务稽核制度才回到 正常轨道，财务部在稽核交款清单时才发现。 内部控制的演进  内部控制从内部牵制开始内部控制从内部牵制开始，经历了五个阶段经历了五个阶段：  内部牵制阶段（Internal Check）  内部控制制度阶段（Internal Control System）  内部控制结构阶段内部控制结构阶段 （（Internal ControlInternal Control Structure）  内部控制整体框架阶段内部控制整体框架阶段 （（Internal ControlInternal Control Integrated Framework）  企业风险管理整体框架企业风险管理整体框架 （（EEnterpriise Management Integrated Framework） 内部牵制阶段内部牵制阶段 2020世纪世纪4040年代前年代前—— 内部控制的萌芽内部控制的萌芽  主要特点：  以查错防弊为目的。  以职务分离和账务核对为方法。  以钱以钱、账账、物等会计事项为主要控制对象物等会计事项为主要控制对象。 内部牵制阶段内部牵制阶段  内部牵制的表现形式内部牵制的表现形式  实物牵制：由两个以上人员共同掌管必要的实物工 具具，共同完成共同完成一定程序的牵制定程序的牵制。  机械牵制：只有按照正确的程序操作机械，才能完 成一定过程的操作。要求按牵制的原则进行程序设 置置，而且要求所有的业务活动都要建立切实可行的而且要求所有的业务活动都要建立切实可行的