第五章 生产循环审计.pdf

第五章 生产循环审计 本章学习目的 – 1、了解生产与存货循环的主要业务活动和 审计目标 – 2、了解和掌握生产与存货循环的关键控制 及控制风险评估 – 3、了解和掌握存货、应付工资和主营业务 成本的实质性测试 第一节 生产循环的特点 一、生产循环的主要业务活动 生产循环是由原材料加工制造为产品的过程。 该循环的主要业务活动如图5-1所示： 图5-1 生产与存货循环的主要业务活动 存货 记录 制定生 验收 产计划 领料 制造 入库 成本 核算 1、计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。 如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知 单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编 号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材 料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库 存。 2、申请和发出材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种 类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也 可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其 中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记 材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本 核算。 其传递过程如图5－２所示。 领料部门 仓储 会计 领料单 （生产） 部门 部门 图5-2 领料单的传递过程 ３、生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生 产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交 给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产 任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验 员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一 个部门，作进一步加工。 ４、验收入库 生产部门生产的产成品，经独立的检 验部门进行质量检验后移交给仓储部门 并经仓储部门点验和检查后，签收并入 库。同时，应通知会计部门。仓储部门 应对存货严格管理。 ５、成本核算 为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成 本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。 一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单 、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由 会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中 存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会 计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和 控制。成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存 货余额；也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录 所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的 分析报告。完善的成本会计制度应该提供原材料转为在 产品，在产品转为产成品，以及按成本中心、分批生产 任务通知单或生产周期所消耗的材料、人工和间接费用 的分配与归集的详细资料。 ６、存货记录 企业应设立必要的账户，对存货收发 存进行正确的记录。可采用永续存盘制 和实地存盘制。 二、生产循环涉及的账户、凭证 １、涉及的账户 原材料 应付工资