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第九章 金融工具的确认 与计量 第一节 交易性金融资产概述   二、金融资产分类        三、金融资产（负债）实质与确认  金融资产实质是一项合同性权利，金额负债是一 项义务。其确认的条件是：与金融资产或金融义 务上的相关的风险或报酬已经转移到本企业，并 且其价值能够可以可靠的计量时就应予确认。  金融资产在初始确认看与该资产相关的风险和报 酬是否转移为标准，即权利和义务是否发生。  当收取金融资产现金流量的合同权利中止、金融 负债的现时义务全部或部分履行时就中止确认。  四、金融资产（负债）的计量 （一）初始计量  金融资产初始计量——公允价值。  交易性金融资产初始确认时的相关交易费用直接计入当期 损益—投资收益。  其他金融资产的初始确认时的相关交易费用计入金融资产 金融（成本）。  《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第五章 金融工具计量第三十一条： 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工 具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债 券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不 直接相关的费用。 （二）后续计量 1. 交易性金融资产和可供出售金融资产后续计量——采用公 允价值，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易 费用。 2. 持有至到期投资等其他金融资产的后续计量——采用实际 利率法，按照摊余成本计量。 实际利率：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入或利息费用方法。实际利率是 指将金融资产或金融负债在预期存续期间或更短期间内未 来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值 所使用的利率。如果实际利率与账面利率接近也可通用。 摊余成本：是指该金融资产或金融负债的初始确认金额扣 除已经偿还的本金、初始确认金额与到期金融之间的差额 的累计摊销额、已经发生的减值损失。 划分为金融资产的投资计量 项 目 初始计量 后续计量 以公允价值计量且 按公允价值，交 按公允价值，其 其变动计入当期损 易费用计入发生 变动计入当期损 益的金融资产