第十三章销售与收款循环审计.pdf

第第十三章章销售与收款循环审计计 本章学习目的本章学习目的 了解业务循环与审计的关系了解业务循环与审计的关系 了解销售与收款循环的主要业务活了解销售与收款循环的主要业务活 动和审计目标 了解和掌握销售与收款循环的主要 控制活动及控制风险评估控制活动及控制风险评估 了解和掌握销售收入、应收账款和 应收票据的实质性测试程序 PT红光：骗取上市资格， 编造巨额虚假利润  红光实业的前身四川国营红光电子管厂 是我国“一五”期间的重点工程项目之一， 也是我国第也是我国第一只彩色显像管的诞生之处只彩色显像管的诞生之处。 经过了行政审批制的“严格”把关，1997 年年66月月66 日日，，红光公司董事长何行毅在上海红光公司董事长何行毅在上海 证券交易所正式敲响了该公司股票上市的 钟声钟声。  据红光实业的招股说明书所示，主管 电视机彩色显像管生产的红光公司具有 “连续连续33年盈利记录年盈利记录”19961996年每股收益年每股收益 分别为0.38元、0.49元、0.34元，尤其是1996 年年 “净利润净利润达5400万元万元”。市场对市场对红光实光实业的定的定 位是一家成长性好的绩优公司。  1998年4月30 日，是规定中的上市公司公布 度报告的最后年度报告的最后一天天。这这一天最令人吃惊的天最令人吃惊的 是红光实业的巨额亏损。年报显示，该公司在 度亏损年度亏损11..9898亿元亿元，，每股亏损每股亏损00..863863元元。。在在 与年报一起公布的董事会公告中显示，鉴于公司 1997年度出现严重亏损,1998年度仍面临巨大的 经营压力的实际经营压力的实际情况情况,公司已向上证所提出申请公司已向上证所提出申请, 要求对公司股票交易实行特别处理，并获准将于 55月月44 日起开始实行日起开始实行。。消息传出消息传出，，市场上顿时市场上顿时一片片 哗然。仅仅在半年前，公司的上市报告中还称 1997年度盈利将达到7055万元，在摊薄后每股 收益也将达到0.3063元。上市半年，仅仅 “红光红光一闪闪”，，这家这家 “具有具有３年盈利记录年盈利记录” 的公司，在获得4.1亿元募股金后,就亏损 近近22亿元亿元。这在中国股市的历史上是前所未这在中国股市的历史上是前所未 有的。  红光公红光公司对亏损原因的解释主要集中对亏损原因的解释主要集中 在三个方面：  ⑴公司销售收入受电视机降价、市场 竞争激烈竞争激烈、东南亚经济危机等因素影响而东南亚经济危机等因素影响而 大幅度下降；  ⑵⑵公司彩色显像管玻壳屏炉和锥炉公司彩色显像管玻壳屏炉和锥炉 （（俗俗 称“彩玻池炉”）于1990年12月底投产至 今今，，已超过设计使用寿命已超过设计使用寿命，，导致生产能力导致生产能力 下降，生产成本增加；  ⑶⑶公司在转变观念公司在转变观念、转机建制方面的力转机建制方面的力 度不足。  显然显然，这样的说法并没有说服力这样的说法并没有说服力。红光红光 实业1998年中期报告表明，公司仍处于巨 额亏损之中额亏损之中。  红光实业上市的巨额亏损的事实红光实业上市的巨额亏损的事实，，引引 起了中央政府和市场管理部门的高度重视。 经过半年的调查经过半年的调查，，中国证监会在中国证监会年1111 月20日向社会公布了《关于成都红光 实业股份有限公司严重违法违规案件的通实业股份有限公司严重违法违规案件的通 报》，揭露了红光实业公司在股票上市过程 中的违法违规行为中的违法违规行为。。  1.编造虚假利润,骗取上市资格。红光在 股票发行上市申报材料中股票发行上市申报材料中，采取虚构产品销采取虚构产品销 量、虚增产品库存和违规账外处理等手段， 将度实际亏损年度实际亏损1030010300万元万元，虚报为盈虚报为盈 利5400万元，共虚报利润1.57亿元。也就 是说是说，红光实际上是红光实际上是一家濒临破产的企业家濒临破产的企业， 进行层层包装，骗取上市资格。  2.少报亏损少报亏损，欺骗投资者欺骗投资者。红光公司上红