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关于信托会计特点的研究 作者：未知 在《信托法》意义上的新型信托业务，其具体管理模式和操作方法还 需要深入探讨。其中，信托业务的会计管理与核算，属于信托业务的 核心环节之一。本文力图对信托会计的特点进行讨论。所谓特点，是 指信托会计与其他会计的不同之处，或者说是信托会计独具特色的地 方。对于信托会计与其他会计相同之处，本文只是在涉及到的地方简 单说明。 一、持续经营 凡会计核算都要以会计主体的持续经营为前提。一项信托业务的持续 期限有长有短，但不管期限长短，都要以持续、正常的经营管理活动 为前提。即只要信托项目还没有结束，就应当假定是持续进行的。只 有到信托项目结束，进入信托清算阶段，才结束持续经营的核算。 在这个问题上，信托会计的特点是，由于信托会计的核算期限要与信 托期限一致，而有的信托项目存在的期限较短，甚至仅有几个月或者 更短的期限，所以这种持续经营期限往往较短。 二、会计分期 （一）信托会计应当划分会计期间 信托会计既然是以持续经营为前提的，那么，就需要划分会计期间， 分期结算帐目和编制财务会计报告。信托业务的会计核算期间，根据 《金融企业会计制度》规定，应当划分为年度、半年度、季度和月度。 这种划分适用于信托期限在二年以上的信托项目。信托期限在 1-2 年 之间的，不必划分年度，但可以划分半年度、季度、月度。信托期限 在 1 年以下、半年以上的，不必划分年度和半年度，可以划分季度和 月度。信托期限在半年以下的，不必划分年度、半年度和季度，可以 划分月度。 （二）信托会计期间的两种划分方法 1、国家规定的划分方法 《会计法》规定，会计核算自公历1 月 1 日起至12 月 31 日止。这是 国家的强制性规定。信托会计核算的业务有时是短期并且跨年度的， 而且，信托业务的起止时间不是在月初、月末，但是，为了和国家规 定保持一致，在划分会计期间时仍然要按照公历起讫日期确定。 这样一来，国家规定的会计核算期间有时与信托文件约定的信托业务 核算周期不一致。比如，2003 年 9 月 12 日信托生效，2006 年 9 月 12 日到期，信托文件规定每满一年分配一次信托收益。在这种情况 下，信托会计对信托当事人以外的报表仍然要以国家规定为准来确定 会计期间，尽管这样做有时没有多大的意义，比如，12 月 30 日信托 生效，距离年末只有二天，编制年度会计报告就显得意义不大，但为 了和国家规定保持一致，仍然要编制当年的会计报告。 2 、信托业务的特点决定的特殊划分方法 在信托当事人之间，从信托业务自身管理的需要出发，会计期间应当 从信托生效之日开始计算。这时候，就某一个信托项目来讲，如果需 要划分会计期间，一个会计年度应该从信托生效之日起到第二年对应 的日期，一个会计月度应当从信托生效之日起到第二个月对应的日 期，半年度、季度同理类推。第一个会计年度应当从 2003 年 9 月 12 日到2004 年 9 月 12 日，第一个会计半年度应当是 2003 年 9 月 12 日 到 2004 年 3 月 12 日，第一个会计季度为2003 年 9 月 12 日到2003 年 12 月 12 日，第一个会计月度为9 月 12 日到10 月 12 日，以后依 此类推。 只有这样，信托会计核算才能满足信托业务管理的需要，各个会计期 间的会计报告才能够具有可比性。 三、信托会计核算适用金融企业会计核算的基本原则 信托投资公司属于金融企业，其会计核算应当适用金融企业会计核算 的基本原则。尽管信托会计主体所指的不是信托投资公司固有财产会 计核算主体，而是信托财产会计核算主体，但毕竟属于信托投资公司 的会计核算业务，金融企业会计核算基本原则应当涵盖信托会计核 算。 这样一来，金融企业会计核算的基本原则，包括真实性原则、实质重 于形式的原则、全面性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、 清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、按实际成本计量原则、谨 慎性原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则，都 适用于信托会计核算。 四、信托会计具有独立性原则 这是由信托财产的独立性所产生的原则。信托财产独立于委托人的其 他财产，独立于受托人的固有财产，也独立于受益人的其他财产。所 以，信托财产的核算也要独立于委托人对自己的其他财产的核算，独 立于受托人对固有财产的核算，也独立于受益人对自己其他财产的核 算。信托财产本身在管理经营中产生的债权债务不能与委托人、受托 人和受益人的其他债权债务相抵消。 五、信托收入的来源 《信托法》规定，受托人因信托财产的管理、