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关于信托会计特点的研究
作者:未知
在《信托法》意义上的新型信托业务,其具体管理模式和操作方法还
需要深入探讨。其中,信托业务的会计管理与核算,属于信托业务的
核心环节之一。本文力图对信托会计的特点进行讨论。所谓特点,是
指信托会计与其他会计的不同之处,或者说是信托会计独具特色的地
方。对于信托会计与其他会计相同之处,本文只是在涉及到的地方简
单说明。
一、持续经营
凡会计核算都要以会计主体的持续经营为前提。一项信托业务的持续
期限有长有短,但不管期限长短,都要以持续、正常的经营管理活动
为前提。即只要信托项目还没有结束,就应当假定是持续进行的。只
有到信托项目结束,进入信托清算阶段,才结束持续经营的核算。
在这个问题上,信托会计的特点是,由于信托会计的核算期限要与信
托期限一致,而有的信托项目存在的期限较短,甚至仅有几个月或者
更短的期限,所以这种持续经营期限往往较短。
二、会计分期
(一)信托会计应当划分会计期间
信托会计既然是以持续经营为前提的,那么,就需要划分会计期间,
分期结算帐目和编制财务会计报告。信托业务的会计核算期间,根据
《金融企业会计制度》规定,应当划分为年度、半年度、季度和月度。
这种划分适用于信托期限在二年以上的信托项目。信托期限在 1-2 年
之间的,不必划分年度,但可以划分半年度、季度、月度。信托期限
在 1 年以下、半年以上的,不必划分年度和半年度,可以划分季度和
月度。信托期限在半年以下的,不必划分年度、半年度和季度,可以
划分月度。
(二)信托会计期间的两种划分方法
1、国家规定的划分方法
《会计法》规定,会计核算自公历1 月 1 日起至12 月 31 日止。这是
国家的强制性规定。信托会计核算的业务有时是短期并且跨年度的,
而且,信托业务的起止时间不是在月初、月末,但是,为了和国家规
定保持一致,在划分会计期间时仍然要按照公历起讫日期确定。
这样一来,国家规定的会计核算期间有时与信托文件约定的信托业务
核算周期不一致。比如,2003 年 9 月 12 日信托生效,2006 年 9 月
12 日到期,信托文件规定每满一年分配一次信托收益。在这种情况
下,信托会计对信托当事人以外的报表仍然要以国家规定为准来确定
会计期间,尽管这样做有时没有多大的意义,比如,12 月 30 日信托
生效,距离年末只有二天,编制年度会计报告就显得意义不大,但为
了和国家规定保持一致,仍然要编制当年的会计报告。
2 、信托业务的特点决定的特殊划分方法
在信托当事人之间,从信托业务自身管理的需要出发,会计期间应当
从信托生效之日开始计算。这时候,就某一个信托项目来讲,如果需
要划分会计期间,一个会计年度应该从信托生效之日起到第二年对应
的日期,一个会计月度应当从信托生效之日起到第二个月对应的日
期,半年度、季度同理类推。第一个会计年度应当从 2003 年 9 月 12
日到2004 年 9 月 12 日,第一个会计半年度应当是 2003 年 9 月 12 日
到 2004 年 3 月 12 日,第一个会计季度为2003 年 9 月 12 日到2003
年 12 月 12 日,第一个会计月度为9 月 12 日到10 月 12 日,以后依
此类推。
只有这样,信托会计核算才能满足信托业务管理的需要,各个会计期
间的会计报告才能够具有可比性。
三、信托会计核算适用金融企业会计核算的基本原则
信托投资公司属于金融企业,其会计核算应当适用金融企业会计核算
的基本原则。尽管信托会计主体所指的不是信托投资公司固有财产会
计核算主体,而是信托财产会计核算主体,但毕竟属于信托投资公司
的会计核算业务,金融企业会计核算基本原则应当涵盖信托会计核
算。
这样一来,金融企业会计核算的基本原则,包括真实性原则、实质重
于形式的原则、全面性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、
清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、按实际成本计量原则、谨
慎性原则、合理划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则,都
适用于信托会计核算。
四、信托会计具有独立性原则
这是由信托财产的独立性所产生的原则。信托财产独立于委托人的其
他财产,独立于受托人的固有财产,也独立于受益人的其他财产。所
以,信托财产的核算也要独立于委托人对自己的其他财产的核算,独
立于受托人对固有财产的核算,也独立于受益人对自己其他财产的核
算。信托财产本身在管理经营中产生的债权债务不能与委托人、受托
人和受益人的其他债权债务相抵消。
五、信托收入的来源
《信托法》规定,受托人因信托财产的管理、
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